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        淺談我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

        2010-04-29 00:00:00白佳卉
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2010年12期

        摘要:改革開(kāi)放30多年來(lái),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大,至今會(huì)計(jì)師事務(wù)所已發(fā)展到71 00多家,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石,在實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、促進(jìn)資源優(yōu)化配置以及保護(hù)社會(huì)公眾利益等方面起著基礎(chǔ)性作用.而事務(wù)所強(qiáng)有力的質(zhì)量控制制度及有效的實(shí)施是這一切的根本保證,會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠有效的實(shí)施質(zhì)量控制制度,不僅是強(qiáng)化其內(nèi)部管理,提升執(zhí)業(yè)水平的重要內(nèi)容,對(duì)于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義?;诖?,本文在分析國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,具體分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題以及提出了幾點(diǎn)克服此類問(wèn)題的建議。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;質(zhì)量控制制度;實(shí)施問(wèn)題;建議措施

        在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借著專業(yè)的鑒證技能,提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的公信度,為投資者、債權(quán)人、公司內(nèi)部管理層等提供了相對(duì)可靠的信息,為其提供決策的依據(jù),所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專門職業(yè)深受社會(huì)公眾的尊敬。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中非理性行為也越來(lái)越多。國(guó)內(nèi)的銀廣夏、瓊民源;美國(guó)的安然、世通、施樂(lè)等世界級(jí)大公司的財(cái)務(wù)欺詐案讓很多大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入其中,引發(fā)了震撼世界股市和會(huì)計(jì)職業(yè)界的“誠(chéng)信危機(jī)”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在痛定思痛之后,也在悄然進(jìn)行變革,許多希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的仁人志士,把關(guān)注的焦點(diǎn)都放在了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的建立與完善上。原因極為簡(jiǎn)單,如果沒(méi)有完善、有效的質(zhì)量控制制度及實(shí)施根本無(wú)法重塑社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心,行業(yè)健康發(fā)展也只能是虛幻的目標(biāo)。

        一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的發(fā)展沿革

        1980年財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》,正式允許在中國(guó)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1988年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立,標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始步人政府監(jiān)督和指導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理的軌道。1993年由中華人民共和國(guó)第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,啟動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法規(guī)建設(shè)的步伐。1996年底,中國(guó)注協(xié)擬定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2004年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了Ⅸ會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)了中國(guó)注協(xié)擬定的兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則:一是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》;二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》,進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制,明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。

        由于公眾、審計(jì)客戶以及政府機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)職業(yè)的批評(píng)和高標(biāo)準(zhǔn)要求,事務(wù)所的質(zhì)量控制制度已成為會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題,國(guó)內(nèi)外眾學(xué)者針對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了很多深入的探討。

        二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

        1.外部監(jiān)管力度不足

        從質(zhì)量控制新準(zhǔn)則發(fā)布至今已施行多年,但由于外部監(jiān)管不到位,比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自設(shè)立以來(lái),一直扮演雙重角色:既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的守護(hù)神,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財(cái)力,各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了少量抽查外,一般不對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,而是主要依靠審計(jì)行業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問(wèn)題暴露后才進(jìn)行追查,因此絕大多數(shù)違規(guī)審計(jì)案件都是在某些公司突然破產(chǎn)后才牽扯出來(lái)的。正因?yàn)槿绱耍簧偈聞?wù)所本身仍然存在僥幸心理,對(duì)質(zhì)量控制制度認(rèn)識(shí)不到位.實(shí)踐中很多措施無(wú)法落實(shí)。

        2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以保持獨(dú)立性

        目前,世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審企業(yè)提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢、法律咨詢等非審計(jì)服務(wù),其初衷是希望借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),規(guī)范被審企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),必然會(huì)將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業(yè)利益的驅(qū)使下,事務(wù)所無(wú)法保證獨(dú)立性。在我國(guó)國(guó)內(nèi)就曾發(fā)生過(guò)審計(jì)人員違反獨(dú)立性出具虛假的審計(jì)報(bào)告的案例。北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司,利用科研成果,以高息回報(bào)為誘餌非法集資,集資款高達(dá)十多億元,而該公司將大量款項(xiàng)揮霍和侵吞,1993年在被投資者懷疑時(shí),該公司找到中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二分所出具驗(yàn)資報(bào)告。該所接受吃請(qǐng),收受紅包,存在超越常情的經(jīng)濟(jì)往來(lái),嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,在未認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的情況下,按照長(zhǎng)城公司的要求以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告,給投資者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

        3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不強(qiáng)

        在我國(guó)會(huì)計(jì)體系與國(guó)際接軌階段,許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不注重拓展自己的知識(shí)面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。如果不勝任,再完善的質(zhì)量控制制度也形同虛設(shè)。比如,在對(duì)“銀廣夏”進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí),CPA過(guò)分依賴被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料,未對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證,在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí),若能親自發(fā)函,親自收函,就能查出企業(yè)的虛假業(yè)務(wù)記錄,就能避免審計(jì)失敗,而CPA恰恰相反,詢證函的發(fā)出,收回均由被審計(jì)單位執(zhí)行,結(jié)果給其偽造證據(jù)提供了機(jī)會(huì)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高已成為一個(gè)非常重要的課題。

        4.事務(wù)所組織形式不完善

        中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法明確規(guī)定,可以設(shè)立有限責(zé)任(公司)制和合伙制兩種類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國(guó),選擇有限責(zé)任制的事務(wù)所占絕大多數(shù),而選擇合伙制的事務(wù)所僅占很少的一部分。對(duì)于有限責(zé)任制形式,投資人以其出資額為限承擔(dān)審計(jì)上的法律責(zé)任,且投資人之間無(wú)連帶責(zé)任,顯然投資人違規(guī)成本較低。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德、法律風(fēng)險(xiǎn),使道德違規(guī)成本相對(duì)較低,不利于道德風(fēng)尚德形成。

        三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則實(shí)施的建議

        1.強(qiáng)化法律監(jiān)管,明確政府監(jiān)管角色

        當(dāng)前,我國(guó)的法律體系不夠健全,特別是可操作性不強(qiáng),這也是為什么一些質(zhì)量控制制度的法規(guī)得不到落實(shí)。這種低風(fēng)險(xiǎn)的法律環(huán)境在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量偏低。所以我國(guó)的首要任務(wù)是建立健全完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系,在法律的基礎(chǔ)上完善我國(guó)的行業(yè)監(jiān)管制度。其中最關(guān)鍵的是政府角色的定位問(wèn)題,政府作為市場(chǎng)規(guī)則的制定者和裁決者,應(yīng)提供市場(chǎng)運(yùn)作所必需的制度保證,以法律和法律授權(quán)作為主要監(jiān)管手段,明確審計(jì)關(guān)系各方的責(zé)權(quán)范圍,并通過(guò)實(shí)施必要的監(jiān)督與處罰措施來(lái)約束其行為,從而建立和維護(hù)統(tǒng)一、開(kāi)放、公平的市場(chǎng)秩序,彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足。

        2.限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍等,加強(qiáng)獨(dú)立性建設(shè)

        允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一委托人同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù),但必須加以一定程度的限制。如果絕對(duì)禁止,雖然可以解決形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性問(wèn)題,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于社會(huì)公眾,但這種做法并不能達(dá)到社會(huì)效率的最優(yōu)化,因此我們應(yīng)根據(jù)重要性原則,權(quán)衡社會(huì)效率的喪失與獨(dú)立性所受到的損害程度,最終做出恰當(dāng)?shù)倪x擇,明確當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入額及其在總收入中所占比重達(dá)到某一標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)停止為同一委托人所提供的兩種業(yè)務(wù)之一。并且,當(dāng)事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)注意信息披露。被審計(jì)公司應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)的類型及程度,尤其是上市公司應(yīng)該公開(kāi)披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的明細(xì)數(shù)據(jù),事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)業(yè)務(wù)而增加的明細(xì)數(shù)據(jù)。只有這樣,才能讓投資者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供一攬子審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)時(shí)是否恰當(dāng),是否保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎和獨(dú)立。

        3.提高和培養(yǎng)專業(yè)勝任能力

        在高速發(fā)展的當(dāng)代社會(huì),新方法、新制度的不斷涌現(xiàn),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí),以適應(yīng)時(shí)代要求。如果沒(méi)有專業(yè)勝任能力,所有的質(zhì)量控制都是虛設(shè)。首先,學(xué)校教育應(yīng)著重于專門知識(shí)的掌握,在我國(guó),大學(xué)會(huì)計(jì)教育特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的會(huì)計(jì)教育應(yīng)以“為學(xué)生成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師做準(zhǔn)備、為將來(lái)其從事會(huì)計(jì)職業(yè)打基礎(chǔ)、注重專業(yè)能力的培養(yǎng)”為目標(biāo),比如據(jù)此設(shè)置課程、安排一定量的實(shí)踐或培訓(xùn),著重于學(xué)生專門知識(shí)的掌握。其次,適當(dāng)延長(zhǎng)執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時(shí)間,積累更多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。執(zhí)業(yè)過(guò)程中,許多問(wèn)題的解決需要借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力,這些能力都來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前,我國(guó)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。最后,完善執(zhí)業(yè)后續(xù)教育十分重要。對(duì)于工作時(shí)間比較繁忙的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,空余出完整的時(shí)間參加有組織的學(xué)習(xí)比較困難,可以考慮增加適合自主化學(xué)習(xí)的方式,如網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等等。加強(qiáng)后續(xù)教育的評(píng)價(jià)與考核也是必要的,在我國(guó),對(duì)于未完成后續(xù)教育的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以給與暫緩注冊(cè)等處罰,借此強(qiáng)化后續(xù)教育意識(shí),提高整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力。

        4.建立健全事務(wù)所的組織形式,完善事務(wù)所退出機(jī)制

        為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,應(yīng)該借鑒國(guó)際先進(jìn)事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn),積極倡導(dǎo)并推進(jìn)有限責(zé)任制向合伙制的轉(zhuǎn)變,通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,從而真正使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人身上,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎提供更大的約束力,自覺(jué)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,以保證獨(dú)立審計(jì)需求者的利益不受損害。在審計(jì)行業(yè)道德風(fēng)尚還沒(méi)形成的情況下,更宜設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這樣才能威懾不道德行為,促使行業(yè)道德理性逐漸形成。盡管我國(guó)目前的社會(huì)環(huán)境并不完善,但有限責(zé)任是無(wú)法滿足社會(huì)公眾對(duì)CPA這一特殊行業(yè)的期望的,合伙制是事務(wù)所作為“公信力重于營(yíng)利”的機(jī)構(gòu)的最佳組織形式,這一點(diǎn)毋庸置疑。有限責(zé)任制只是目前條件下的一種暫時(shí)選擇,是向合伙制過(guò)渡時(shí)的一種過(guò)渡性組織制度安排。體制改革應(yīng)該結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行,想一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)逐步對(duì)其體制進(jìn)行改革,使之更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。所以,我們應(yīng)在限制有限責(zé)任制的基礎(chǔ)上,為合伙制創(chuàng)造良好的環(huán)境,從而有步驟地向合伙制靠近。

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