摘要：加強和完善機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度已成為當前財政部門和審計部門最為關注的話題之一。本文首先分析了機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)控制度運行存在的問題，其次，從重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建立有效的機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)部控制程序；增強內(nèi)部控制意識，構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境；加強會計基礎規(guī)范化工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用；實施內(nèi)部控制程序，規(guī)范內(nèi)部行為等方面就如何完善機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價值。

關鍵詞：機關事業(yè)單位；經(jīng)費管理；內(nèi)控制度

一、前言

加強和完善機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度已成為當前財政部門和審計部門最為關注的話題之一。機關事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指機關事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運用，會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實現(xiàn)經(jīng)營目標和效益而制定和實施的貫穿于各機關事業(yè)單位經(jīng)營活動的各個方面的一系列組織措施。機關事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。機關事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個組織設計并實施的一系列程序，以便為達到該組織的目標提供合理保障，也是對風險進行有效識別、評估、控制、監(jiān)測和改進的動態(tài)過程和機制，包括控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)三大部分。機關事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要采取措施不斷使其進行完善。

二、機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)控制度運行存在的問題

1.職責范圍和處理權限不清，未經(jīng)授權也接觸和處理經(jīng)濟業(yè)務

授權批準控制是指機關事業(yè)單位各級工作人員必須經(jīng)過授權和批準才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員就不允許接觸和處理這些業(yè)務。而在有些單位一般授權和特定授權的界限和責任不明確。每一類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序不明確；缺乏必要的檢查，進而不能保證授權批準后處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。

2.忽視人員素質(zhì)，不能定期進行崗位輪換

內(nèi)部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的素質(zhì)，而有相當數(shù)量的單位忽視人員的素質(zhì)，結果給國家或集體的財產(chǎn)造成巨大損失。還有相當數(shù)量的單位從不進行崗位輪換，又缺少必要的教育和培訓，結果在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，履履出現(xiàn)錯弊，損失慘重。

3.內(nèi)部審計形同虎設，不能保證會計資料的真實、完整

內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。而在現(xiàn)實的經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，內(nèi)部審計有的缺乏獨立性，有的形同虛設，一切按領導意圖辦事，因而不能保證會計資料的真實、完整。同時，內(nèi)控管理中的一些內(nèi)在的基本要求沒有得到貫徹落實，內(nèi)控長效機制沒有建立和完善，內(nèi)控文化沒有真正建立，責任約束機制不到位。對員工的失德、失職、違法、違規(guī)行為，未明確經(jīng)營管理責任，員工不知道該做什么、不該做什么。沒有建立配套的責任追究制度，未在全行業(yè)樹立盡職履職觀念，未能夠逐級建立嚴格的責任問責、失職問責、引咎辭職和違規(guī)懲處制度等。

三、如何完善機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度

1.重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制是機關事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和財務管理等多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)好機關事業(yè)單位內(nèi)部管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素?！虼耍环矫尕斦?、審計、人民銀行、紀檢等部門應加強聯(lián)系和協(xié)調(diào)，另一方面要實現(xiàn)對機關事業(yè)單位內(nèi)部的有效管理也需要組織、人事部門的參與和配合。

2.建立有效的機關事業(yè)單位經(jīng)費管理內(nèi)部控制程序

良好的內(nèi)部控制體系中的控制程序包括明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；職責分工，權利制衡；交易授權，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權；資產(chǎn)和記錄的保管制度，獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制定和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦?；工作輪換，獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。事業(yè)單位在處理財務的過程中，要嚴格按照內(nèi)部控制程序辦理，以防范各類財務風險的發(fā)生，保證會計信息的真實可靠。反之，在財務管理工作中，如果缺乏適當?shù)目刂苹顒?，在制度?zhí)行上有章不循，在業(yè)務過程中不按規(guī)定程序辦理，就會使國家經(jīng)濟政策與法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。要重視和運用好內(nèi)部控制程序的三個控制點：第一，不相容職務相互分離。職務和崗位相關聯(lián)，職務和權力責任不可分離，因此，兩種或兩種以上職務必須在不同崗位、人員之間分開，每一個具體職務也必須明確劃定其對應的責任權力范圍，這是形成制衡機制的核心手段。第二，授權批準與集體決策。授權批準與集體決策作為單位內(nèi)部會計控制的手段，經(jīng)濟事項事前決策審批是內(nèi)部控制的控制點之一。各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權，經(jīng)辦人也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。第三，監(jiān)督與審計檢查。內(nèi)部控制是一個涉及到單位運行全過程的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何、能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤調(diào)查，必須通過加強監(jiān)督活動在必要時對控制措施加以修正。因此必須建立單位內(nèi)部的復核與審計檢查等獨立檢查程序，以確保內(nèi)部控制活動得到有效的執(zhí)行。

3.增強內(nèi)部控制意識，構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是所有內(nèi)部控制工作的基礎，對財務管理內(nèi)部控制而言也不例外，它直接關系到財務管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行和貫徹。內(nèi)部控制不力引發(fā)的財務風險，很多是由控制環(huán)境薄弱造成的。構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，深化內(nèi)部控制理念，落實內(nèi)部控制措施，是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關鍵。要通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實單位各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，將內(nèi)部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。還要在各單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強化單位內(nèi)部領導與員工的內(nèi)部控制理念。各級領導與員工應培養(yǎng)風險意識，樹立正確的職業(yè)觀，形成良好的職業(yè)道德觀，以保證各項制度得到切實執(zhí)行。

4.加強會計基礎規(guī)范工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用

會計基礎工作為單位各項財務管理工作提供了基本保障，為強化預算管理、合理統(tǒng)籌安排資金，單位必須加強會計基礎工作。機關事業(yè)單位規(guī)范的部門預算編制方法及編制要求，也要求會計人員必須全面了解單位基礎工作，否則，難以達到部門預算的編報要求。會計系統(tǒng)包括會計機構與人員的配備，會計核算與會計管理兩大方面，會計系統(tǒng)的好壞直接影響到會計信息和財務管理的質(zhì)量，因此，要提升機關事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，必須重視會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。

5.實施內(nèi)部控制程序，規(guī)范內(nèi)部行為

機關事業(yè)單位應從業(yè)務流程人手，以全面的風險控制為基礎，認真梳理目前的業(yè)務流程，分析其中的流程風險，整合優(yōu)化業(yè)務流程，針對各項財務風險制定相應的政策和方案，對每項關鍵業(yè)務活動設計規(guī)范的控制程序及操作方法，以此為基礎建立完善的財務內(nèi)部控制體系，進一步完善監(jiān)督機制。第一，建立健全內(nèi)部控制制度?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，為單位制定內(nèi)部控制制度指明了方向。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機制，具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，嚴格實施內(nèi)部控制程序。第二，實行內(nèi)部監(jiān)督責任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性。在內(nèi)部控制活動中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督，考核獎懲機制不夠健全。無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。即使有很好的部門預算，也會由于沒有及時考核、檢查或者沒有認真地去考核、檢查而流于形式，嚴重影響預算執(zhí)行效果。如果對部門預算的編制與執(zhí)行情況進行有效地考核與監(jiān)督，部門預算將會發(fā)揮其應有的作用。因此，要對資金使用情況實行有效的績效考核機制，以保證會計核算的質(zhì)量。在會計核算過程中，要實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預算管理、財務管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務結合起來，寓監(jiān)督于管理之中，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。