摘要：在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，是企業(yè)一種迫切的行為。本文在新企業(yè)所得稅法下，探討了煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；所得稅；納稅籌劃，對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，企業(yè)意識(shí)在不斷提高，理論研究也在不斷深化。但總的來說，我國企業(yè)開展納稅籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。納稅籌劃對于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅籌劃的空間較大。從煤炭企業(yè)全局出發(fā)，在新企業(yè)所得稅法下，探討降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。

一、以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

出于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，科學(xué)發(fā)展觀己成為我國全面建設(shè)小康社會(huì)、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)思想。作為納稅人的主體，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)同樣也有一個(gè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀問題，重要的問題就在于企業(yè)的目標(biāo)定位。

一早期現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為追求利潤最大化是企業(yè)的合理目標(biāo)，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，作為企業(yè)必須獲取一定的利潤以滿足自身的生存與發(fā)展需要。但在現(xiàn)實(shí)中，利潤是以會(huì)計(jì)年度核算的，那么利潤最人化究竟是指當(dāng)年利潤最大化還是長期利潤最大化，在企業(yè)經(jīng)理人看來，顯然是指當(dāng)年或任期內(nèi)利潤最大化。如果企業(yè)定位于利潤最大化，往往容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者追求短期利潤，造成行為短期化，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，當(dāng)今企業(yè)應(yīng)以價(jià)值最大化為其目標(biāo)，因?yàn)閮r(jià)值最大化不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力，更看重的是企業(yè)潛在的獲利能力。因此，從科學(xué)發(fā)展觀來看，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)更符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容，其目標(biāo)定位應(yīng)服從于企業(yè)日標(biāo)，即企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)這一思路，企業(yè)在進(jìn)行一切生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)決策時(shí)，加入稅收政策或稅收法規(guī)因素，以企業(yè)價(jià)值最人化為目標(biāo)，選擇或放棄某一方案的行為和過程，都可稱為納稅籌劃活動(dòng)，井不是只有選抒稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的納稅方案的活動(dòng)才稱之為納稅籌劃。理想的納稅籌劃應(yīng)該是為了稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化三者的統(tǒng)一，但在現(xiàn)實(shí)中三者的統(tǒng)一有時(shí)是很困難的，當(dāng)二者發(fā)生矛盾時(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為決策依據(jù)。企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，是科學(xué)發(fā)展觀對納稅籌劃健康發(fā)展的要求，我們應(yīng)大力倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的納稅籌劃活動(dòng)。

二、綜合考慮公司整體利益

納稅籌劃的定義是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，降低稅負(fù)增加企業(yè)競爭力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。所以H煤炭公司在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須注重方案的綜合性。

納稅籌劃應(yīng)使企業(yè)整體稅負(fù)降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。有的納稅籌劃方案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長遠(yuǎn)發(fā)展；有的籌劃能減少流轉(zhuǎn)稅卻增加了所得稅，有的籌劃減少了稅負(fù)卻增加了其他費(fèi)用，有的籌劃使得近期稅收快速減少，而未來稅收急劇增加，雖然可以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，但大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重。因此，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。在籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會(huì)適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險(xiǎn)。

稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

三、密切關(guān)注稅法政策變化

稅法是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全的保障。及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中。從某個(gè)角度講，納稅籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。

因此，煤炭公司在納稅籌劃時(shí)，要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，密切關(guān)注稅法修正的趨勢和內(nèi)容，適時(shí)對納稅籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的籌劃行為不違法。

四、積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

稅法的具體執(zhí)行者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，許多稅收規(guī)范性文件的制定權(quán)和解釋權(quán)也在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這就決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅籌劃中所具有的獨(dú)特作用。無論哪個(gè)稅種，在計(jì)稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免、稅務(wù)處罰等的界定上都留有余地，也給稅務(wù)部門一定的自由裁量權(quán)。稅收政策的解釋權(quán)、執(zhí)行權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們可根據(jù)自己對政策的理解和判斷來認(rèn)定納稅人的某種籌劃方案是否有效。實(shí)際工作中，稅務(wù)人員的素質(zhì)也是參差不齊的，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實(shí)施中根本行不通，從而使方案成為一紙空文，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反爾會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。H煤炭公司在日常納稅籌劃中應(yīng)確立溝通觀念，積極爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)，通過密切的聯(lián)系與溝通，盡早獲取相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，在一些具體的籌劃操作上與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，甚至在某些方面可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映從而向上級(jí)爭取政策支持，避免和減少無謂的損失，增加收益。面對納稅籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)，要求納稅人必須有“誠心”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)誠心交流和溝通，以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽(yù)和形象，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同，并在出臺(tái)每一項(xiàng)新的籌劃方案時(shí)，誠心地向有關(guān)部門咨詢，以達(dá)成意見上的一致，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

五、提高納稅籌劃人員素質(zhì)

納稅籌劃操作的主觀性，決定了籌劃人員素質(zhì)在納稅籌劃中的主導(dǎo)作用。一個(gè)優(yōu)秀的籌劃團(tuán)隊(duì)能根據(jù)企業(yè)的需要，制定出最合理的籌劃方案，令企業(yè)付出最少的成本獲取最多的利益；而一個(gè)素質(zhì)較低的團(tuán)隊(duì)，由于其自身固有的缺陷，容易出現(xiàn)工作效率低下、適用稅法不當(dāng)?shù)葐栴}，其籌劃效果往往差強(qiáng)人意。

納稅籌劃人員必須有比較豐富的法律知識(shí)，熟知什么是合法，什么是違法，以及合法與違法的界限，能夠從總體上確保納稅籌劃、賬務(wù)處理符合稅收法規(guī)和征管規(guī)定；還應(yīng)具有比較豐富的稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，能熟練地掌握稅收業(yè)務(wù)和征管方法，熟知稅收法規(guī)中可以享受的優(yōu)惠條款，同時(shí)還必須清楚和掌握稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的申請、審批程序和應(yīng)具備條件，以及財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)，確保納稅及財(cái)會(huì)處理符合規(guī)范；還必須熟悉熟悉煤炭公司的組織管理架構(gòu)，熟悉公司經(jīng)營管理特別是財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，善于發(fā)現(xiàn)可以進(jìn)行納稅籌劃的事項(xiàng)。