摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，資金使用規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加之我國高校內(nèi)部會計(jì)控制制度的不完善，造成在高?；?、國有資產(chǎn)流轉(zhuǎn)、教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)使用等方面腐敗案件層出不窮，使得高校成為腐敗高發(fā)易發(fā)的重災(zāi)區(qū)。構(gòu)建一套科學(xué)、嚴(yán)密、可控、有效的高校內(nèi)部會計(jì)制度，能有效防止高校經(jīng)濟(jì)活動中的舞弊和貪污腐敗行為，保證國有資產(chǎn)安全，有利于推進(jìn)高?？茖W(xué)、民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開，保障我國高校平穩(wěn)健康持續(xù)發(fā)展。本文以內(nèi)部控制理論為支撐.結(jié)合我國高校管理的特點(diǎn)，系統(tǒng)分析了高校內(nèi)部會計(jì)控制的作用、現(xiàn)狀以及存在的問題，就如何構(gòu)建一套行之有效的高校內(nèi)部會計(jì)控制制度，提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；高校內(nèi)部會計(jì)控制制度

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論闡述

1.系統(tǒng)理論

系統(tǒng)通常被定義為由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體，整體性、動態(tài)平衡性、聯(lián)系性、層次結(jié)構(gòu)性等是所有系統(tǒng)所共有的基本特征。內(nèi)部會計(jì)控制本身就是一個(gè)系統(tǒng)，其風(fēng)險(xiǎn)管理、結(jié)構(gòu)、整體框架都是以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)構(gòu)建的。高校作為一個(gè)為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)、由若干相互作用、相互聯(lián)系的要素有機(jī)結(jié)合的復(fù)雜系統(tǒng)，要實(shí)現(xiàn)對高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制，就要充分運(yùn)用系統(tǒng)理論原理，處理好高校系統(tǒng)中各個(gè)要素之間的關(guān)系，進(jìn)而提高其經(jīng)濟(jì)效益。

2.信息理論

信息理論是由美國數(shù)學(xué)家申農(nóng)創(chuàng)始的，旨在研究信息的計(jì)量、發(fā)送、傳遞，交換、接收和儲存的一門新興學(xué)科。會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。從會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列程序來看，會計(jì)的基本任務(wù)是在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中收集數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的準(zhǔn)則規(guī)范加工轉(zhuǎn)變?yōu)閷Q策有用的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告信息就是會計(jì)的最終產(chǎn)品。因此，內(nèi)部會計(jì)控制與信息有著極其密切的聯(lián)系，現(xiàn)代會計(jì)也屬于信息科學(xué)。會計(jì)信息對財(cái)務(wù)控制和各種經(jīng)濟(jì)決策起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的建立需要以信息論為基礎(chǔ)，以保證會計(jì)信息的正確、及時(shí)正常反饋和使用。

3.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是為適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的經(jīng)營管理方式而產(chǎn)生的，受托人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營管理受托財(cái)產(chǎn)的責(zé)任即行為責(zé)任，并履行及時(shí)向委托人報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)資源的管理狀況的報(bào)告責(zé)任，委托人同時(shí)也需要對受托者是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、審查，并對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部會計(jì)控制無疑成為滿足其需求的良好工具，并為適應(yīng)各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而建立起來。

二、我國高校內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，最近五年來，高校職務(wù)犯罪案件數(shù)占全國教育系統(tǒng)案件數(shù)的比例約為1／4，其中82％的案件集中在采購、基建、招生、財(cái)務(wù)、后勤服務(wù)等環(huán)節(jié)。其中不乏有2009年武漢大學(xué)原常務(wù)副書記龍小樂和原常務(wù)副校長陳昭方涉嫌巨額受賄案。目前我國高校雖然建立起相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是大多缺乏科學(xué)性、連貫性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有效用。

具體而吉，目前我國高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會計(jì)制度不健全，會計(jì)監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用

高校內(nèi)部會計(jì)控制的網(wǎng)絡(luò)不健全，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立。一是：內(nèi)部會計(jì)控制不夠全面，如有些高校在對外進(jìn)行投資時(shí)，未建立相應(yīng)的對外投資等內(nèi)部會計(jì)控制制度，增加了違規(guī)和違法的可能性。二是：內(nèi)部會計(jì)控制的范圍不夠廣泛，如高校往往弱化對預(yù)算外、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會計(jì)控制，只片面強(qiáng)調(diào)對財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會計(jì)控制。三是：內(nèi)部會計(jì)控制約束的對象不夠全面，有些高校實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)約束的對象主要是針對會計(jì)處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體(如校辦超市、后勤服務(wù)公司等)的會計(jì)處理人員則約束得比較少。

2.高校內(nèi)部會計(jì)控制預(yù)算管理不嚴(yán)

高校預(yù)算是指其依據(jù)發(fā)展計(jì)劃和教學(xué)、科研任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。但從目前實(shí)際情況來看，相當(dāng)一部分高校缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，徒于形式。存在預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、范圍不全、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。一是：財(cái)政撥款部門的預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算在編制時(shí)間和編制范圍上都不一致，因此學(xué)校需做兩次預(yù)算。二是：預(yù)算觀念淡薄，缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性，存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行，控制不嚴(yán)、管理松懈的現(xiàn)象。三是：在預(yù)算的執(zhí)行上，沒有建立相應(yīng)的預(yù)算款項(xiàng)使用的跟蹤、分析和評價(jià)制度，對各部門的各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)申請、使用難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評價(jià)。

3.高校內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄，沒有給予足夠的重視

有些高校管理層對于內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識比較模糊，不予以重視，全憑個(gè)人意志左右內(nèi)部會計(jì)控制，阻礙內(nèi)部會計(jì)控制工作的正常進(jìn)行。有的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，目無法紀(jì)，自己制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度自己都不執(zhí)行，甚至為創(chuàng)造業(yè)績和政績，虛造經(jīng)濟(jì)活動資料，篡改報(bào)表。造成會計(jì)資料失真，會計(jì)制度有章不循，使內(nèi)部會計(jì)控制流于形式。

4.部分高校會計(jì)從業(yè)人員缺乏專業(yè)勝任能力、素質(zhì)較低

有些高校缺乏精通專業(yè)會計(jì)知識、能夠熟悉新業(yè)務(wù)的會計(jì)人才。有的會計(jì)人員不遵守會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、工作中責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，使得記錯賬、違規(guī)操作、憑證審查不嚴(yán)格、對手續(xù)不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付款等差錯在工作中屢屢發(fā)生。即使建立了再好的內(nèi)部會計(jì)控制制度，沒有勝任能力的執(zhí)行者，也只能功虧一。會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力低下、思想道德敗壞、工作態(tài)度差都有可能給高校造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。

5.審計(jì)制度建設(shè)滯后，監(jiān)督乏力

一般情況下，對內(nèi)部會計(jì)控制的檢查與評價(jià)主要是靠內(nèi)部審計(jì)來完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可以理解為對內(nèi)部會計(jì)控制的控制。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用的前提條件是其必須具有獨(dú)立性，而目前我國高校審計(jì)制度建設(shè)又相對滯后。目前，高校對內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，缺乏相對獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督力度欠缺，影響內(nèi)部會計(jì)控制制度在高校經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮作用。

三、完善我國高校內(nèi)部會計(jì)控制的幾點(diǎn)思考

1.高校內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)要根據(jù)高校發(fā)展的需要及時(shí)修正。高校內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)不是一勞永逸的，高校的外部社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，高校要發(fā)展，就要不斷針對外部環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。對出現(xiàn)的新情況，及時(shí)修正內(nèi)部控制系統(tǒng)，修補(bǔ)系統(tǒng)漏洞，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能及時(shí)地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以防范新的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，要做到預(yù)算編制科學(xué)化，規(guī)范化。加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，已經(jīng)審定的預(yù)算必須嚴(yán)格執(zhí)行。改變以前的預(yù)算管理中存在的資金分散、預(yù)算執(zhí)行不力的狀況。建立相應(yīng)的預(yù)算分析、跟蹤和評價(jià)制度。財(cái)務(wù)會計(jì)部門不僅要負(fù)責(zé)預(yù)算的制定，而且對預(yù)算的執(zhí)行情況也要進(jìn)行跟蹤、分析，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果要進(jìn)行評價(jià)。并制定獎罰措施，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

3.高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，正確認(rèn)識高校內(nèi)部會計(jì)控制的作用。杜絕私舞弊、濫用職權(quán)的行為發(fā)生。

4.全面提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)。要求財(cái)會人員既要精通專業(yè)知識，又要有較強(qiáng)的政策觀念和較高的職業(yè)道德水平。針對性地做好會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、法規(guī)觀念、職業(yè)道德水平，使其知識和專業(yè)技能不斷得到更新、補(bǔ)充和提高，是完善高校內(nèi)部會計(jì)控制制度的需要。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的重要組成部分，要充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，有計(jì)劃地對校級財(cái)務(wù)、二級財(cái)務(wù)進(jìn)行專題審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對高校會計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)施的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校會計(jì)控制系統(tǒng)中存在的問題和漏洞，并提出相應(yīng)的整改措施與建議，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，增強(qiáng)高校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

四、結(jié) 語

內(nèi)部會計(jì)控制制度具有監(jiān)督日常性與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程控制性的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動事前監(jiān)督和過程控制，能將某些違規(guī)、違法行為消除在萌芽狀態(tài)。因此建立健全的高校內(nèi)部會計(jì)控制制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。