摘要：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度向國(guó)庫(kù)集中支付制度的創(chuàng)新，是建立公共財(cái)政基本框架的需要，是對(duì)財(cái)政改革的一次有機(jī)整合，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度概述

國(guó)庫(kù)集中支付，是以國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系為基礎(chǔ)，以信息條件下健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托.在預(yù)算單位需要購(gòu)買(mǎi)商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)單一賬戶(hù)體系支付給收教人的制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的財(cái)政資金管理制度。在國(guó)庫(kù)集中支付形式下，財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系直接從國(guó)庫(kù)支付到商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者手中，避免了國(guó)庫(kù)資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶(hù)頭存放形成的大量庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi)。

二、國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)代理核算的一般做法

1.取消單位銀行賬戶(hù)，收回單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、單位資金、賬簿等全部移交財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中心(下稱(chēng)支付中心)，由支付中心為單位代理會(huì)計(jì)核算。

2.按照國(guó)庫(kù)集中支付的要求，建立單一賬戶(hù)體系。

3.堅(jiān)持單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金審批權(quán)和資金使用權(quán)不變的前提下，取消單位出納崗位，減少會(huì)計(jì)崗位，單位憑發(fā)票如實(shí)報(bào)賬。

4.財(cái)政國(guó)庫(kù)不再層層下?lián)茴A(yù)算資金，只下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。

三、國(guó)庫(kù)集中支付所引起的會(huì)計(jì)核算中的變化

1.財(cái)政直接支付方式下會(huì)計(jì)核算方式的變化

(1)收入確認(rèn)的變化

傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥款都是由財(cái)政部門(mén)撥到行政事業(yè)單位，單位收到銀行進(jìn)賬單確認(rèn)收入。而在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

(2)賬務(wù)處理的變化

在傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥款方式下，預(yù)算單位實(shí)際使用財(cái)政資金。會(huì)計(jì)核算要分兩步來(lái)處理：收到財(cái)政撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“撥人經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入”等收入類(lèi)科目{在實(shí)際使用財(cái)政資金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”等支出類(lèi)科目，貸記“銀行存款”科目。在財(cái)政直接支付方式下，對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是：借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理足借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

2.實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫(xiě)“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書(shū)”，報(bào)財(cái)政部門(mén)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入通知書(shū)“標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。工資支出由財(cái)政直接撥付劍個(gè)人工資賬戶(hù)，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。如果屬于預(yù)算外的資金，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”或“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”科目。如果財(cái)政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”。

四、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)代理核算的問(wèn)題

1.矛盾集中于財(cái)政部門(mén)

一是單位的不合理、不合規(guī)支出被拒付后，許多黨委和政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)打電話(huà)說(shuō)情，甚至埋怨財(cái)政部門(mén)；二是單位的銀行存款和財(cái)政撥款集中在支付中心，每一筆支出都由代理會(huì)計(jì)透明操作，以前許多不合法不合規(guī)的支出現(xiàn)在不能也不便由代理會(huì)計(jì)核算和支付，預(yù)算單位普遍心存怨言；三是會(huì)計(jì)核算程序改革后，預(yù)算單位的工作量客觀上有所增加，加上用款計(jì)劃不能及時(shí)下達(dá)，對(duì)新程序的不適應(yīng)，所有矛盾都集中在財(cái)政部門(mén)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)壓力很大。

2.目前行政事業(yè)單位財(cái)政管理制度的不規(guī)范，內(nèi)控制度不嚴(yán)密致使票據(jù)管理不規(guī)范，特別是該縣下設(shè)二、三級(jí)的大單位，由于財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)管財(cái)務(wù)的素質(zhì)存在差距，致使某哆單位資金管理不嚴(yán)格，甚至出現(xiàn)“小金庫(kù)”現(xiàn)象，更不談將財(cái)政性資金納入預(yù)算交付國(guó)庫(kù)進(jìn)行集中支付了。

五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制向國(guó)庫(kù)集中支付創(chuàng)新的互補(bǔ)模式研究

包括職能保留模式和區(qū)域保留模式。所謂職能保留模式是指保留會(huì)計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)審核和預(yù)算把關(guān)職能，將其融入國(guó)庫(kù)集中支付制度之中。會(huì)計(jì)核算工作，如登記賬簿、編制報(bào)表等，劃歸行政事業(yè)單位自己完成。國(guó)庫(kù)集中支付制是以預(yù)算指標(biāo)為運(yùn)行介質(zhì)，要求支付中心具有國(guó)庫(kù)的部分管理職能。

這就需對(duì)目前的會(huì)計(jì)核算中心的崗位設(shè)置和各崗位的職責(zé)功能予以調(diào)整，使之適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付的需要。國(guó)庫(kù)集中支付制度的撥款流程，大體上是財(cái)政部門(mén)對(duì)支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃，支付中心收到單位支付申請(qǐng)后，根據(jù)各單位的預(yù)算支出指標(biāo)進(jìn)行控制，對(duì)下符合支出條件的給代理銀行下達(dá)支付令，并從財(cái)政零余額賬戶(hù)中支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位)，同時(shí)通知人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)辦理清算。