成本性態(tài)理論與稱成本習性理論，是管理會計的理論基石之一，它揭示了在一定范圍內(nèi)成本總量與產(chǎn)品數(shù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，一般把成本的這種習性稱為成本數(shù)量習性。本文引入成本的另一習性——成本效能習性，并通過分析成本效能習性，來揭示成本與質(zhì)量、功能、效益之間的規(guī)律聯(lián)系。成本管理的最終目的是使企業(yè)在競爭中獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢地位，企業(yè)在競爭中采取的三種基本戰(zhàn)略為：低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標集聚戰(zhàn)略。本文立’足于成本習性理論與競爭優(yōu)勢原理相結(jié)合，探索不同成本習性分析下的競爭戰(zhàn)略選擇及其評價。

一、成本數(shù)量習性分析與競爭戰(zhàn)略選擇

成本數(shù)量習性是指成本總額與特定業(yè)務量在數(shù)量方面的依存關系。成本總額是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用，包括全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用、財務費用等非生產(chǎn)成本。全部成本按數(shù)量的習性分為固定成本、變動成本、混合成本。固定成本的特點是在一定范圍內(nèi)總額不變，單位固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減。變動成本的特點是單位變動成本不變，總額隨產(chǎn)量增加呈正比例變動。混合成本介于這兩者之間，按照一定程序和方法可將其分解為固定成本和變動成本。成本數(shù)量習性分析下成本管理的核心為：產(chǎn)品單位成本越低越好，達到的途徑是一方面減少固定成本總額，一方面增加產(chǎn)量，降低單位固定成本。

競爭戰(zhàn)略的選擇低成本戰(zhàn)略。即通過一系列針對性策略，使企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中贏得成本領先地位。它要求積極地達到有效規(guī)模的生產(chǎn)設施，在經(jīng)驗基礎上全力以赴降低成本，抓緊成本與管理費用的控制，最大限度地減少研究開發(fā)、服務、推銷、廣告等方面的成本與費用。為達到這些目標，有必要在管理方面對成本控制給予高度重視。

競爭戰(zhàn)略的評價：

第一，實施低成本戰(zhàn)略能使企業(yè)在競爭中獲得相對優(yōu)勢，因為低成本意味著較強的競爭力。競爭壓力小，可以獲得比較利潤，即與供應商、購買商之間有更大的砍價余地。對所在產(chǎn)業(yè)的潛在競爭者，憑借其規(guī)模經(jīng)濟和成本優(yōu)勢建立起壁壘。因此，企業(yè)在競爭的利潤損失總是小于規(guī)模居于其次的競爭者。

第二，成本管理的中心思想是實現(xiàn)成本降低，注重生產(chǎn)過程的控制，但往往會忽視產(chǎn)品性能，市場營銷等情況的變化，陷入降低成本的死胡同。市場經(jīng)濟環(huán)境的變化使得企業(yè)實現(xiàn)成本降低的條件發(fā)生變化。如我國的市場環(huán)境目前由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，消費者對產(chǎn)品需求從關注數(shù)量到追求質(zhì)量、品種、功能、外觀等，使得研究開發(fā)、服務、推銷、廣告等固定成本上升，多品種、多功能、批量小的生產(chǎn)特點，使得產(chǎn)品規(guī)模經(jīng)濟無法形成，降低單位成本受到影響。市場條件的變化，使成本數(shù)量習性理論指導企業(yè)經(jīng)營決策的有效性受到懷疑，低成本戰(zhàn)略日益顯示出其弊端。這樣，成本效能習性理論便應運而生。

二、成本效能習性分析與競爭戰(zhàn)略選擇

成本效能指企業(yè)成本耗費所獲得價值與所付成本的比值，是衡量成本使用效果的指標。它通過對企業(yè)的成本剖析，將成本分為基本成本和效能成本。基本成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務通常的、原有情況下耗費的成本；效能成本是指企業(yè)在原來基礎上為改進產(chǎn)品質(zhì)量、增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進產(chǎn)品設計、提高服務質(zhì)量、促進營銷等花費的成本，效能成本能夠通過增加少量成本支出給企業(yè)帶來更大的價值。成本效能習性分析公式為：成本效能=價值／成本，其中成本又可分為基本成本和效能成本。通過分析成本效能習性不難看出：基本成本效能較低，效能成本效能效高，企業(yè)需控制基本成本支出，但成本管理的重點應關注效能成本及其所帶來的效益。成本管理的中心思想是：由單純降低成本向以較少的成本支出取得較大的收益轉(zhuǎn)變，追求產(chǎn)品價值的數(shù)量與效能同步提高。

競爭戰(zhàn)略的選擇：差異化戰(zhàn)略。采用差異化戰(zhàn)略有許多方式，如產(chǎn)品設計、品牌形象、技術特點、客戶服務、經(jīng)銷網(wǎng)絡及其他方面的獨特性，最理想的狀況是企業(yè)使自己在幾個方面同時具有差異化。差異化戰(zhàn)略同時強調(diào)：實施該戰(zhàn)略并不意味著企業(yè)可以忽視成本降低，只不過成本降低不是企業(yè)的首要目標。

競爭戰(zhàn)略的評價：

第一，差異化戰(zhàn)略的實現(xiàn)可以為企業(yè)贏得超常收益。產(chǎn)品的功能、售后服務、營銷、品牌等使消費者樂于付出比產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他競爭者較高的價格，企業(yè)可使利潤增加而不必苛刻地追求低成本；品牌、功能獨特性及營銷、售后服務等給潛在產(chǎn)業(yè)進入者造成進入壁壘；面對替代品的威脅也較其他競爭對手有利；差異化戰(zhàn)略以低成本為基礎，可同時具有低成本的優(yōu)勢。

第二，成本管理的中心思想由單純降低成本轉(zhuǎn)變?yōu)橐暂^少的成本支出獲得更大的產(chǎn)品價值，成本控制的重點由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向產(chǎn)品設計階段和營銷、售后服務階段轉(zhuǎn)移，與低成本戰(zhàn)略相比是一個進步。差異化戰(zhàn)略并不排斥低成本戰(zhàn)略，它要求企業(yè)不再單純追求產(chǎn)銷量的增加，而把精力放在市場上，關注產(chǎn)品功能、質(zhì)量、花色品種、售后服務等，以成本效能來評價成本支出。能夠以低成本帶來最高效能，是差異化戰(zhàn)略追求的理想境界。因此，以差異化戰(zhàn)略指導企業(yè)經(jīng)營決策更適應買方市場環(huán)境的要求。

成本數(shù)量習性建立了成本總額與產(chǎn)品產(chǎn)銷量之間的規(guī)律性聯(lián)系，以此為分析依據(jù)，降低成本的思路是減少固定成本總額，并擴大產(chǎn)量以降低產(chǎn)品單位成本，企業(yè)可能采用低成本戰(zhàn)略以獲得競爭優(yōu)勢，這是成本管理的低級形態(tài)。成本效能習性揭示了成本支出與質(zhì)量、功能、效益之間的規(guī)律性聯(lián)系，根據(jù)成本效能分析，成本管理的思路是以低成本帶來高效能，實施差異化戰(zhàn)略，這是成本管理的高級形態(tài)。成本效能低一直是我國大多數(shù)企業(yè)面臨的重要問題，特別是在當前的市場環(huán)境下，產(chǎn)品問題供大于求，產(chǎn)品結(jié)構趨同，產(chǎn)品競爭缺乏活力，結(jié)構性過剩使企業(yè)效益降低，消費者的不同需求得不到滿足。講究成本效能習性，使成本管理進入高級形態(tài)，是企業(yè)亟待解決的一個課題。