劉曉峰，徐 越

（1.寶山鋼鐵股份有限公司，上海 200940；2.三星火災海上保險（中國）有限公司，上海 200336）

1 問題概述

在大宗散貨的供應鏈管理中，因為單位成本低，品種數(shù)量多，考慮到實務操作的工作量繁重，困難較大等原因，在有實物庫存的情況下，一般采用移動加權平均法而非個別計價法來計算實際成本。有時要考慮到其他一些因素，聯(lián)合使用移動加權平均法和計劃成本法，設“成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。有時由于采購周期長并且過程復雜等原因，向供應商交付的采購成本與向分子公司收取的結(jié)算金額存在較大差異，影響了企業(yè)成本管理的準確性。

2 問題原因分析

為了減少這種差異，需要探究其產(chǎn)生的原因，即貨物采購與發(fā)出的出入庫的流程如圖1所示：

如果結(jié)算周期較長，當其接卸入庫的時候部分采購費用的發(fā)票還沒有產(chǎn)生，為了保證庫存成本的完整性，入庫時要對于這部分費用進行暫估，而當未來所有發(fā)票集齊、訂單關閉的時候，未來實際發(fā)票金額與前期暫估金額之間的差異即采購差異將分攤?cè)霂?。暫估入庫與分攤采購差異都會作為入庫影響當期實物庫存金額的變化，從而影響實物庫庫存單價，在向用戶發(fā)出的時候，考慮到庫存成本的不準確以及上下波動，結(jié)算是依據(jù)發(fā)出價格而非庫存成本發(fā)出，而為了記錄庫存成本與發(fā)出價格發(fā)出的這部分差異，引入對應內(nèi)部用戶的虛擬庫，因此向用戶發(fā)出的動作可以分解為虛擬庫的入庫與出庫兩步，一是從實物庫發(fā)出并按照實物庫單價入庫虛擬庫一定數(shù)量的貨物，二是從虛擬庫按照發(fā)出單價向用戶發(fā)出這些數(shù)量的貨物，這里面虛擬庫的庫存金額就記為庫存差異。從以上分析看出，雖然影響差異的因素很多，但這些因素中，人為可控因素主要包括三個：入實物庫時暫估的準確性和分攤采購差異的時間及在發(fā)給內(nèi)部用戶時發(fā)出價格與庫存成本的差異。

圖1 貨物采購與發(fā)出的出入庫的流程

3 模擬仿真

通過對于移動加權平均法的庫存成本進行分析，其影響因素非常復雜，為辨別與研究各因素影響的規(guī)律，本文采用仿真方法對于差異原因進行分析，仿真模擬采用Vensim軟件，Vensim軟件是Ventana Systems，Inc.公司的針對動態(tài)復雜大系統(tǒng)進行仿真分析的產(chǎn)品，能夠方便的進行系統(tǒng)動力學模型的開發(fā)。構建庫存差異的系統(tǒng)動力學模型如圖2，分析上述三個方面原因的影響。

圖2 庫存差異的系統(tǒng)動力學模型

為了模擬實際情況，設計相應的業(yè)務場景如下，假設模型的業(yè)務場景中，正常情況下，每天的入庫數(shù)量是2 000噸，每天的出庫數(shù)量也是2 000噸，初始庫存數(shù)量是100 000噸，入庫時的成本包括兩個部分，貨款與物流成本，初始狀況下，每噸貨物的貨款等于400元，物流成本等于200元，制定發(fā)出價格也是考慮貨款與物流成本兩個因素，初始狀態(tài)下，因為貨款與物流成本一直穩(wěn)定，因此發(fā)出價格也就等于這兩項成本之和，在模型中，依舊以虛擬庫的庫存金額標記庫存差異?；谶@個模型，我們對可能影響差異的各種因素進行仿真分析。

（1）如果初始條件一直不變，即入庫貨款與物流成本維持不變，發(fā)出價格等于兩者之和，在這種情況下，分析暫估準確性以及分攤差異時間對于庫存差異的影響。

a）入庫暫估差異為0%，同時發(fā)出價格也一直與入庫成本相等而維持不變，則庫存差異（虛擬庫的庫存金額）如圖3所示。

從圖中看出庫存差異（虛擬庫金額）一直維持為0，即在各項成本維持不變的穩(wěn)定情況下，如果入庫暫估沒有差異，庫存差異就可以避免。

b）假設上述其他條件不變，訂單關閉周期為45天，而暫估差異分別是－5%，－2.5%，2.5%，5%幾種情況，那么相應差異變化如圖4～7。

圖3 暫估差異0%時差異變化情況

圖4 暫估差異－5%

圖5 暫估差異－2.5%

圖6 暫估差異2.5%

圖7 暫估差異5%

通過上述模擬看出，庫存差異數(shù)值（即虛擬庫庫存金額）與暫估差異有相關，庫存差異數(shù)值會逐步趨近暫估差異在訂單關閉周期內(nèi)的積分=入庫價格*入庫速率*差異百分比*差異分攤時間，由公式看出庫存差異與暫估差異的百分比成正比。

c）假設其他條件不變，若暫估差異穩(wěn)定在5%，而差異分攤時間為15，45，90，180天，那么相應差異變化如圖8～11。

圖8 差異分攤時間15天

圖9 差異分攤時間45天

圖10 差異分攤時間90天

圖11 差異分攤時間180天

通過上述模擬看出，庫存差異數(shù)值（即虛擬庫庫存金額）與訂單關閉周期相關，庫存差異數(shù)值會逐步趨近暫估差異在訂單關閉周期內(nèi)的積分=入庫價格*入庫速率*差異百分比*差異分攤時間，因此庫存差異與差異分攤時間也成正比。

從上述分析得出，在上述前提條件下，如果要減少差異，可以通過降低暫估差異以及縮短差異分攤時間來實現(xiàn)。

（2）上述結(jié)論是貨款與物流成本維持不變的情況下的模擬分析，這種情況下，發(fā)出價格也就能維持一個恒定的數(shù)值不變，而實際上，市場情況瞬息萬變，發(fā)出價格也必然隨著采購成本的波動而變化，這時候就涉及到發(fā)出價格的制定策略是否適合這種變化的問題，為了穩(wěn)定發(fā)出價格，防止采購成本不穩(wěn)定造成對庫存成本的波動而影響下游用戶，發(fā)出價格制定時分別考慮貨款與物流成本兩者不同的性質(zhì)，貨款在一個年度內(nèi)穩(wěn)定不變，因此采用相應時期的貨款，物流成本不斷波動，所以是以之前一定時間段的物流成本加權平均得到，為簡化問題，假設在以下模擬中入庫暫估差異等于0，分兩種情況，即物流成本發(fā)生隨機波動，以及貨款采購價格突然發(fā)生階躍升高，來觀察庫存差異的變化。

a）物流成本發(fā)生隨機波動

在物流成本隨機波動（在150～250間）情況下，分別模擬物流平滑周期時間為前1天，30天，60天和120天的策略情況如圖12～15。

圖12 物流成本平滑周期1天

圖13 物流成本平滑周期30天

圖14 物流成本平滑周期60天

圖15 物流成本平滑周期120天

從上述模擬看出，當物流成本呈現(xiàn)隨機波動的時候，庫存差異（虛擬庫庫存金額）與制定發(fā)出價格時候的物流平滑周期相關性不明顯。

b）采購價格突然發(fā)生階躍升高

在貨款價格突然發(fā)生階躍升高（400階躍為600）情況下，分別模擬發(fā)出價格升高的延遲時間為0天，30天，60天，120天的情況如圖16～19。

圖16 延遲時間為0天

圖17 延遲時間為30天

圖18 延遲時間為60天

圖19 延遲時間為120天

從上述模擬看出，當采購成本突然發(fā)生階躍升高，制定發(fā)出價格時候延遲時間的長短，也就是對于這種變化的敏感性，對于庫存差異有很大影響，延遲時間為0天，30天，60天，120天時對應的庫存差異為－10億，－4億，2億，14億。因此通過調(diào)整延遲時間，可以縮小最終差異直至為0，當延遲時間為50天的時候，如圖20，最終差異為0，當然在其中一段時間里，由于庫存單價變化，會暫時存在借差。

通過以上分析，三個因素（暫估差異、差異分攤時間、發(fā)出價格制定策略）都會對差異造成影響，而三者的影響又各不相同，一般情況下，如果采購成本比較穩(wěn)定，暫估差異與訂單關閉周期對于差異的影響較大，而如果在采購成本出現(xiàn)階躍升高的情況下，發(fā)出價格的制定策略對于虛擬庫的差異金額有較大的影響。

圖20 延遲時間為50天

4 案例分析

2006年，某公司財務差異（虛擬庫金額）突然上升至千萬元，通過管理上要求，逐步壓縮了訂單關閉周期，并降低了暫估差異，可是在2008年年中大幅差異再次出現(xiàn)，經(jīng)過分析，就是由于2008年，原材料采購價格大幅上漲65%，按目前的發(fā)出價格制定策略在面臨原料年度價格階躍上漲時會在虛擬庫產(chǎn)生較大的差異。

5 小 結(jié)

從對于差異產(chǎn)生的過程經(jīng)過模擬分析得出，為了降低差異，需要同時在三個方面作出努力，平時要降低暫估差異與及時分攤差異，同時，在年度采購價格發(fā)生階躍變化的時候，要及時跟蹤這種變化，優(yōu)化發(fā)出價格的制定策略。

[1]Jeremy Shapiro.Modeling the Supply China[M].USA:Thomson Learning,2001.

[2]陳斯雯.企業(yè)存貨核算與庫存管理技巧[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.

[3]王其藩.系統(tǒng)動力學[M].北京：清華大學出版社，1996.

[4]肖秋蓮.暫估入庫材料不應分攤材料成本差異[J].中國科技信息，2005(22):61.