姚芳怡

(湖南有色金屬研究院,湖南長(zhǎng)沙 410015)

會(huì)計(jì)改革歷程

姚芳怡

(湖南有色金屬研究院,湖南長(zhǎng)沙 410015)

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治的不斷發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、立體、動(dòng)態(tài)衡量的會(huì)計(jì)事業(yè)也得到了長(zhǎng)足發(fā)展。文章從企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的變革及會(huì)計(jì)研究方法的擴(kuò)展來(lái)闡釋會(huì)計(jì)事業(yè)的改革,并對(duì)變革帶來(lái)的啟示進(jìn)行歸納和總結(jié)。

會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)研究方法;改革

隨著改革開(kāi)放政策的實(shí)施,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程。會(huì)計(jì)工作,作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。隨著政治的變化,會(huì)計(jì)也發(fā)生了一系列深刻的革命。

1 新中國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程

我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革主要是會(huì)計(jì)制度的建立與發(fā)展,一般可以分為以下四個(gè)階段:

第一階段:1949～1979年,建立各行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。建國(guó)初的三年,主要解決會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一的問(wèn)題。1950年3月,中央人民政府政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)規(guī)定,中央各主管部門(mén)要分別制定所屬企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,從而結(jié)束了會(huì)計(jì)制度上的無(wú)政府狀態(tài)。1951年和1952年,中央財(cái)政部制訂了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、建設(shè)單位和國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)等單位的一套完整的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,為我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)造了有利條件。接著對(duì)已建立的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善,中央各主管部門(mén)分別制定了適合本部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本核算制度。

1958年至1959年,會(huì)計(jì)工作受大破大批“煩瑣哲學(xué)”思想的影響,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作受到嚴(yán)重破壞,破壞了會(huì)計(jì)工作的正常秩序。1960年至1966年,由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作又得到重視。在這一段時(shí)間,財(cái)政部擬訂了一些新的會(huì)計(jì)制度,如《建設(shè)單位簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》(草案)、《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作原理》等。

第二階段:1979～1992年。1978年開(kāi)始,隨著全國(guó)工作的重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái),會(huì)計(jì)核算制度也是處于這種“恢復(fù)”和“探索”中,財(cái)政部恢復(fù)和重建了一系列的會(huì)計(jì)制度,隨后,具有行業(yè)特點(diǎn)的主管部門(mén),如商業(yè)部、農(nóng)業(yè)部、鐵道部、中國(guó)人民銀行等都相繼修訂或恢復(fù)了本行業(yè)、本部門(mén)的會(huì)計(jì)制度。這次行業(yè)性會(huì)計(jì)制度的修訂,主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化增設(shè)了部分會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》正式生效。

1985年3月發(fā)布、1985年7月實(shí)施的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(試行)》則是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的創(chuàng)新性嘗試。這一會(huì)計(jì)制度最大限度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是新中國(guó)第一部參照國(guó)際慣例設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度,明確規(guī)定了合法性原則、一致性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出與收益性支出的原則,這五項(xiàng)原則作為會(huì)計(jì)核算的一般原則,把資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益定為會(huì)計(jì)的基本要素。

從上世紀(jì)80年代末開(kāi)始發(fā)展,我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)開(kāi)始不斷發(fā)展,財(cái)政部在調(diào)查研究和一系列試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,先后印發(fā)了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等規(guī)章制度,審批商品化會(huì)計(jì)軟件,極大地推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)軟件行業(yè)產(chǎn)業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展的進(jìn)程。由于軟件水平的提高和計(jì)算機(jī)的更多應(yīng)用,這一時(shí)期的會(huì)計(jì)電算化已由單項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)電算化發(fā)展到全面實(shí)現(xiàn)電算化,由局部試點(diǎn)到全面普及,對(duì)推動(dòng)我國(guó)民族會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)奠定了基礎(chǔ)。

第三階段:1992～1997年。隨著外商在華投資的增加,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)已不是獨(dú)有的組織形式,外商獨(dú)資企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)層出不窮,統(tǒng)一規(guī)范上述三類外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算顯然十分必要和迫切。財(cái)政部在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,于1992年8月10日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

此后,1992年11月財(cái)政頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,而且陸續(xù)出臺(tái)了大量借鑒國(guó)際慣例的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這一改革較之《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》涉及的范圍更為廣泛,影響也更深刻?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1993年7月1日開(kāi)始生效,它對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了原則要求。它把全國(guó)各行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)指標(biāo)的工程統(tǒng)一。為了規(guī)范和加強(qiáng)股份制試點(diǎn)企業(yè)以外的各行業(yè)內(nèi)資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,1992年起財(cái)政部陸續(xù)制定并發(fā)布了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等14個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這些制度解決了改革前由40多個(gè)分行業(yè)按所有制成分區(qū)別的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)不可比的大問(wèn)題。新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目中,有5%以上屬于共性科目。它在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí),也充分體現(xiàn)了各行業(yè)的特點(diǎn)和政策要求。

第四階段:1997年至今。在這個(gè)階段中國(guó)會(huì)計(jì)改革加速推進(jìn)。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),中國(guó)企業(yè)面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。2001年中國(guó)加入WTO,開(kāi)始融入經(jīng)濟(jì)全球化大潮,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)和要求。

2003年,財(cái)政部完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式啟動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作。2003年、2004年,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主持了20余項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究課題,形成了數(shù)百萬(wàn)字的研究報(bào)告。2005年,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入提速階段,先后修訂了17個(gè)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定了21個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并先后分五次向業(yè)內(nèi)發(fā)布征求意見(jiàn)稿。2006年,經(jīng)過(guò)各方多年努力,我國(guó)終于構(gòu)建起了與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。2007年1月1日,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司及大型國(guó)有企業(yè)開(kāi)始實(shí)施,同時(shí)鼓勵(lì)有條件的其他企業(yè)先行實(shí)施。至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將得到全面加強(qiáng),有關(guān)的會(huì)計(jì)制度將被逐步弱化,乃至最終取消。

經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國(guó)外寶貴經(jīng)驗(yàn),在內(nèi)容體系、會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌,體現(xiàn)了“國(guó)際趨同”。由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2個(gè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。38項(xiàng)新會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則是按三大原則來(lái)進(jìn)行分類的:第一類是各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則適用于普通的行業(yè)和企業(yè);第二類是有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則,新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的重要改革是就是公允價(jià)值的應(yīng)用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí),主要是以歷史成本為基礎(chǔ),同時(shí)引入公允價(jià)值。根據(jù)中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。當(dāng)然,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍體現(xiàn)了一些“中國(guó)特色”,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同并不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和內(nèi)部管理的現(xiàn)代化,會(huì)計(jì)電算化向局域網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)向其他業(yè)務(wù)延伸,并與企業(yè)管理信息系統(tǒng)不斷滲透和融合,逐步向與流程管理相結(jié)合的ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)方向發(fā)展。

2008年11月12日,中國(guó)會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國(guó)地區(qū)組織正式成立,這是深化會(huì)計(jì)改革、全面推進(jìn)我國(guó)信息化建設(shè)的重大舉措。標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)邁上了一個(gè)新臺(tái)階。從會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到會(huì)計(jì)信息化是一次質(zhì)的飛躍。

2 會(huì)計(jì)研究方法的擴(kuò)展

會(huì)計(jì)研究方法主要是理論研究法。然而隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展,一種新的研究方法——實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,逐漸發(fā)展、成熟。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,從整體上看,可分為兩個(gè)階段:

第一階段是在1997年以前,主要集中在有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)方面;研究?jī)?nèi)容主要是以中國(guó)資本市場(chǎng)為基礎(chǔ),對(duì)中國(guó)股市有效性以及股市對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的反應(yīng)等事件進(jìn)行檢驗(yàn),而涉及管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)教育、環(huán)境會(huì)計(jì)等方面的文章較少,研究涉及的領(lǐng)域較窄。

第二階段是1997年以后研究方向有所擴(kuò)展,我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域主要覆蓋了證券市場(chǎng)、會(huì)計(jì)選擇、審計(jì)研究三個(gè)領(lǐng)域,研究主題集中于四個(gè)方面:

1.會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)上的作用研究。我國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)初具規(guī)模,但進(jìn)一步的完善和發(fā)展急需相關(guān)研究成果的支持,因此研究選題可以關(guān)注:證券市場(chǎng)對(duì)內(nèi)幕信息的有效性問(wèn)題;特定財(cái)務(wù)指標(biāo)與證券價(jià)格之間的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題;各種會(huì)計(jì)信息的作用及其對(duì)股價(jià)的影響問(wèn)題等。

2.會(huì)計(jì)政策選擇的作用研究。2006年2月,我國(guó)發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)擁有較大的會(huì)計(jì)政策自主選擇權(quán)。然而,為了建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范,就必須深入研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)作過(guò)程、因素及其相互關(guān)系、會(huì)計(jì)管理與其他管理活動(dòng)的相互關(guān)系及其協(xié)調(diào)等問(wèn)題。

3.關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的研究。這方面的研究選題可以關(guān)注經(jīng)營(yíng)者選擇機(jī)制、公司業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)者選擇的關(guān)系;上市公司治理中的政策選擇,如現(xiàn)金政策與公司業(yè)績(jī)、各種股利政策的選擇等問(wèn)題;管理層持股情況、董事會(huì)結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)中的股權(quán)分置和非流通股的流通等問(wèn)題。

4.審計(jì)意見(jiàn)信息含量的實(shí)證研究。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題;審計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系問(wèn)題;CPA怎樣運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷;CPA變更對(duì)盈利、CPA意見(jiàn)、股票價(jià)格的影響;CPA市場(chǎng)供求、被審計(jì)公司規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響等。

3 會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展和改革的經(jīng)驗(yàn)

中國(guó)的會(huì)計(jì)改革必須緊緊圍繞或服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)和要求,順時(shí)應(yīng)勢(shì),才能實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。實(shí)踐證明,會(huì)計(jì)改革只有與經(jīng)濟(jì)改革緊密聯(lián)系在一起,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展,才有生命力,否則就是空中樓閣,既不能持久也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。過(guò)去會(huì)計(jì)改革之所以取得成功,并得到國(guó)際認(rèn)可,就要緊緊把握社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律,與改革開(kāi)放的進(jìn)程和要求協(xié)調(diào)一致。

中國(guó)的會(huì)計(jì)改革必須立足國(guó)情,國(guó)際趨同,而不能盲目照搬外國(guó)的做法。一方面,我們要大膽借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì),洋為中用;另一方面,我們要扎根于中國(guó)的土壤,堅(jiān)持中國(guó)特色。否則,照搬國(guó)外不合中國(guó)實(shí)際,就不能得到落實(shí),強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)出現(xiàn)偏差,不利于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展,同時(shí),也得不到國(guó)際認(rèn)可。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革必須由政府(財(cái)政部門(mén))主導(dǎo),團(tuán)結(jié)社會(huì)各方力量,加大科學(xué)民主決策力度,共同推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展。

4 結(jié)束語(yǔ)

30年來(lái),會(huì)計(jì)改革緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進(jìn)。初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)模式。據(jù)此,中國(guó)的會(huì)計(jì)改革已經(jīng)完成了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換,順時(shí)應(yīng)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新趨同,取得了舉世矚目的偉大成就。

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Accounting Reform Process

YAO Fang-yi
(Hunan Research Insitute of Nonferrous Metals,Changsha410015,China)

With the development of the social,economic and political,the accounting business which measures economic matters comprehensively,three-dimensionally and dynamically has also been considerablely developed.The paper has expounded the reform of accounting business from the accounting system changement and accounting study method extension,and summaried and concluded the inspiration of changes.

accounting system;accounting research methods;reform

F230

A

1003-5540(2010)05-0073-04

姚芳怡(1978-),女,會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)工作。

2010-06-20