白蕾蕾

從第一次工業(yè)革命到21世紀(jì)，我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一段高速發(fā)展的時(shí)期，人類的物質(zhì)文明進(jìn)入了前所未有的繁榮時(shí)代，但這種發(fā)展與繁榮是以對(duì)環(huán)境的嚴(yán)重破壞與資源的巨大耗費(fèi)為代價(jià)的?？沙掷m(xù)發(fā)展逐漸成為各國的共同選擇和唯一出路。同時(shí)，它也給會(huì)計(jì)界提出了一個(gè)新的課題——如何建立環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)為可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

1 可持續(xù)發(fā)展基本理論分析

1.1 可持續(xù)發(fā)展理論的產(chǎn)生及其涵義

1987年挪威首相布倫特蘭夫人在《我們共同的未來》一文中，把可持續(xù)發(fā)展定義為“即滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。許多學(xué)者將可持續(xù)發(fā)展定義為：“是能動(dòng)地調(diào)控自然-經(jīng)濟(jì)-社會(huì)復(fù)合系統(tǒng)，使之與人類在不超越資源與環(huán)境承載能力的條件下，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持資源永續(xù)和提高生活質(zhì)量”?？沙掷m(xù)發(fā)展問題涉及到人口、生態(tài)、環(huán)境、效益、平等以及代際間利益權(quán)衡等諸多領(lǐng)域。因此，要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須著眼于協(xié)調(diào)人與自然及人與人的關(guān)系，最終服務(wù)于人類長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2 可持續(xù)發(fā)展要求人與自然和諧相處，共同發(fā)展

人類的發(fā)展離不開自然環(huán)境，但是地球環(huán)境是有一定承載力的，人類的發(fā)展不應(yīng)該超出自然的承載能力。人與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)是人類生存和發(fā)展必須遵循的規(guī)律。由于人類認(rèn)識(shí)的局限性，從進(jìn)入工業(yè)革命以來，人類一味地追求經(jīng)濟(jì)上的片面發(fā)展，沒有按照客觀規(guī)律辦事，人類也因此受到懲罰。人類應(yīng)該明確：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)該是對(duì)自然的利用和對(duì)自然的保護(hù)相統(tǒng)一，從而打破以自我為中心的觀念，利用自然界的客觀規(guī)律科學(xué)地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，合理地開發(fā)、利用、保護(hù)環(huán)境資源。

1.3 可持續(xù)發(fā)展要求人與人之間和平相處，共同發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展要滿足的是全球公民的基本需要，因此我們每個(gè)人都要有為其他每一個(gè)地球公民著想的義務(wù)。整個(gè)人類的可持續(xù)發(fā)展就是要求人們要高瞻遠(yuǎn)矚，要著眼長遠(yuǎn)利益，協(xié)調(diào)好人與人、輩與輩之間的關(guān)系，從而使整個(gè)人類可持續(xù)發(fā)展。

（1）協(xié)調(diào)好人類群體間的關(guān)系就是通過協(xié)同互助，消滅貧窮落后，消除群體間的對(duì)立關(guān)系，以求共同發(fā)展，切不可將一個(gè)群體的發(fā)展建立在犧牲另一個(gè)群體利益的基礎(chǔ)之上。

（2）協(xié)調(diào)好當(dāng)代人與后代人之間的關(guān)系是指世世代代人都擁有利用開發(fā)資源的公平權(quán)利。如果當(dāng)代人為滿足自身需求而過度開發(fā)、任意毀壞資源,就剝奪了后代人公平享有開發(fā)利用資源的權(quán)利，后代的需求將無法滿足，發(fā)展將無法實(shí)現(xiàn)，也就無所謂可持續(xù)發(fā)展了。只有抓住“可持續(xù)發(fā)展是人口、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展”，才可能在真正意義上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2 可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)系

2.1 可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和理論依據(jù)

在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，環(huán)境會(huì)計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門學(xué)科。具體來講，環(huán)境會(huì)計(jì)是以綜合貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)和國際公認(rèn)準(zhǔn)則為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法來研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資源的成本和費(fèi)用，分析環(huán)境資源績效以及環(huán)境資源運(yùn)動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營業(yè)績影響的一門科學(xué)。它以可持續(xù)發(fā)展作為基本目標(biāo)，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境計(jì)量緊密聯(lián)系起來，這樣就使得各會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境所產(chǎn)生的各種影響都有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告，為外部和內(nèi)部人員提供環(huán)境信息，以便于政府的宏觀管理和企業(yè)決策，促使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)良好的環(huán)境效益，使社會(huì)環(huán)境資源更有效配置，對(duì)提高環(huán)境保護(hù)起到標(biāo)本兼治的作用。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁?？沙掷m(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、全面的持續(xù)性發(fā)展，是對(duì)高消耗單一追求經(jīng)濟(jì)數(shù)量增長的傳統(tǒng)發(fā)展模式的摒棄。以“可持續(xù)發(fā)展”為基本目標(biāo)，是環(huán)境會(huì)計(jì)能完善發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然手段

只有根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，才能實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置，所以可持續(xù)發(fā)展離不開這一核算方法，也唯有環(huán)境會(huì)計(jì)才能推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇

2.3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)是我國環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求

為遏制生態(tài)環(huán)境的惡化，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，一方面要加強(qiáng)環(huán)境法制建設(shè)，提高全民的環(huán)境意識(shí)；另一方面要將企業(yè)行為納入微觀環(huán)境管理系統(tǒng)。然而，我國傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對(duì)環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，沒有將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，導(dǎo)致了以犧牲環(huán)境、透支未來為代價(jià)，取得了虛夸的收益，為企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。因此，將環(huán)境項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)核算體系已成為必然。

2.3.2 環(huán)境會(huì)計(jì)是加入WTO后與國際會(huì)計(jì)接軌的需要

我國實(shí)行對(duì)外開放，大量引進(jìn)外資，而我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中還未建立系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，不能滿足會(huì)計(jì)國際化的要求，有礙會(huì)計(jì)的國際交流與合作，不能向外國投資者及有關(guān)方面提供我們的環(huán)境信息。另一方面，如果我國沒有相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則，也就難以衡量外國投資機(jī)構(gòu)對(duì)我國環(huán)境的破壞程度以及為保護(hù)環(huán)境而采取的對(duì)策，我國甚至有可能成為發(fā)達(dá)國家的“污染收容所”。所以，我們應(yīng)盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)提出披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求。同時(shí)，我國的對(duì)外投資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以適應(yīng)所在國關(guān)于環(huán)境信息方面的要求。

2.3.3 環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅要考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，而且要兼顧社會(huì)利益。環(huán)境會(huì)計(jì)不僅核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息，而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映與控制；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)，而且符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會(huì)計(jì)改革與發(fā)展。

2.3.4 環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的要求

環(huán)境會(huì)計(jì)不單是對(duì)外提供信息，還要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。企業(yè)既要重視本身的經(jīng)濟(jì)利益，又要重視社會(huì)效益，將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與環(huán)境保護(hù)聯(lián)系起來，從而保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.3.5 環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息使用者的要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，公眾對(duì)環(huán)境問題日益關(guān)切，越來越想了解有關(guān)環(huán)境信息。另外，政府部門要利用環(huán)境信息，制定相關(guān)的政策及法律、稅收等規(guī)定，以改善其生活和投資的環(huán)境。

2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用

隨著人們對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)問題的日益關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)將在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中起到關(guān)鍵作用。一是環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施可使人們清醒地認(rèn)識(shí)到絕不能以自然資源的持續(xù)減少、環(huán)境的持續(xù)惡化作為代價(jià)，換取國民經(jīng)濟(jì)的虛假增長；二是利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府可制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律政策和規(guī)定等，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的行為，使其自覺遵守環(huán)境秩序，從而提高環(huán)境質(zhì)量；三是經(jīng)過環(huán)境會(huì)計(jì)修正后的企業(yè)資產(chǎn)和損益數(shù)據(jù)，可使投資人及社會(huì)其他方面清晰了解經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)環(huán)境的影響，進(jìn)而科學(xué)地展示其發(fā)展前景，具有較高的決策價(jià)值，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體的行為與環(huán)境協(xié)調(diào)；四是環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息可促使經(jīng)營者清晰地認(rèn)識(shí)到持久的經(jīng)濟(jì)利益有賴于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，而持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展又有賴于人們遵守生態(tài)與環(huán)境規(guī)律；五是通過環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入的核算，可確定經(jīng)濟(jì)主體在一定時(shí)間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益，考核其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，取締以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取短期利潤的經(jīng)濟(jì)主體。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展

3.1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面面臨的挑戰(zhàn)

3.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)利潤最大化或每股利潤最大化為目標(biāo)，片面追求短期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會(huì)全體利益，兼顧眼前利益與長遠(yuǎn)利益。而那種不顧環(huán)境的承受能力片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的行為只會(huì)造成環(huán)境的惡性循環(huán)。因此，應(yīng)調(diào)整傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益并舉。

3.1.2 會(huì)計(jì)計(jì)量

傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣作為計(jì)量單位，采用各種精確的計(jì)量方法。而生態(tài)的破壞和恢復(fù)、環(huán)境的污染和治理等有些是無法用貨幣計(jì)量的，須借助一定的評(píng)估方法來確定，這就需要實(shí)行以貨幣計(jì)量為主、多種計(jì)量單位并用的原則。

3.1.3 會(huì)計(jì)對(duì)象

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根本沒有考慮資金以外的資源環(huán)境，整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，未將自然資源消耗、環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)等主要內(nèi)容涵蓋在內(nèi)加以系統(tǒng)核算。從環(huán)境保護(hù)角度看，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不全面、不完整，應(yīng)加以補(bǔ)充完善。

3.1.4 會(huì)計(jì)信息

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)只披露能用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，反映的是以歷史成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息僅局限于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)，面對(duì)威脅人類生存與發(fā)展的環(huán)境問題毫無涉及，忽視了企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與自然的關(guān)系，沒有考慮企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的危害。這樣的會(huì)計(jì)信息可能給信息使用者以誤導(dǎo)。

3.2 環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)在理論體系上的重大突破

隨著人類對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性認(rèn)識(shí)的不斷加深和可持續(xù)性發(fā)展思想的建立，環(huán)境科學(xué)不斷滲透到會(huì)計(jì)科學(xué)，環(huán)境會(huì)計(jì)理論給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論賦予了新的理念，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)在理論體系上有了重大突破。

3.2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的要素與目標(biāo)

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤等6要素。環(huán)境會(huì)計(jì)突破了資金運(yùn)動(dòng)范疇，引入資源環(huán)境整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象不完整的缺陷，將原有各要素作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,補(bǔ)充其外延，作為報(bào)告的補(bǔ)充。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供用于預(yù)測、決策的信息，以支持管理活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會(huì)計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供一個(gè)有用的信息平臺(tái)，其中特別包括在環(huán)境方面量化與非量化方面的信息。

3.2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，假設(shè)應(yīng)具有獨(dú)立性、非中性、包容性、系統(tǒng)性的特征，保持原有會(huì)計(jì)假設(shè)的完整體系。因其核算對(duì)象的特殊性，只能在會(huì)計(jì)主體與貨幣計(jì)量上拓展內(nèi)容。在會(huì)計(jì)主體上，擴(kuò)充為涉及到宏觀政府和微觀企業(yè)；貨幣計(jì)量上以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計(jì)量，用圖表、文字等非貨幣性形式進(jìn)行信息披露。

要將環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)核算,還需要另外提出一些環(huán)境會(huì)計(jì)特有的原則：

其一，社會(huì)性原則。指環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)基于社會(huì)有關(guān)各方的需要對(duì)外提供信息，充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，站在社會(huì)的角度全方位評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績。

其二，靈活性原則。指在環(huán)境會(huì)計(jì)中處理問題時(shí)需要堅(jiān)持和恪守會(huì)計(jì)規(guī)范的同時(shí)，允許具有一定的靈活性，如在信息披露、環(huán)境管理、環(huán)境會(huì)計(jì)方法選擇和運(yùn)用等方面。

其三，充分披露原則。指環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息，必須全面公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響,如存在污染、損耗等情況。

3.2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境會(huì)計(jì)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍、時(shí)間。在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)方面，需要擴(kuò)充有關(guān)賬戶，增設(shè)輔助補(bǔ)充賬戶，使有關(guān)事項(xiàng)能適當(dāng)?shù)赜枰苑诸愑涗浥c確認(rèn)。但在確認(rèn)的時(shí)間上存在著不確定性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法無法給予恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，必須融入管理會(huì)計(jì)的方法，制定出關(guān)于環(huán)境問題的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。

計(jì)量是對(duì)確認(rèn)的對(duì)象進(jìn)行度量的過程。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)為原則量化經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；而環(huán)境會(huì)計(jì)中存在著許多無法用貨幣量化，無法找到歷史成本的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這就要求實(shí)行以貨幣方式計(jì)量為主兼用多種計(jì)量形式?；谟?jì)量上存在著大量的不確定性，在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可采用多樣的計(jì)量屬性和具體操作方法，以達(dá)成環(huán)境會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的高度融合。

3.2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告模式

構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表體系，可以采取補(bǔ)充報(bào)告模式與獨(dú)立報(bào)告模式相結(jié)合的“新模式”，要求企業(yè)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告各有關(guān)項(xiàng)目中補(bǔ)充說明其由環(huán)境引起的部分。而有關(guān)企業(yè)環(huán)境方面的文字或定性信息可作為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的附屬部分一并報(bào)出，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而且能充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以此滿足社會(huì)各方的需要。

4 我國環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展

4.1 我國環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及癥結(jié)

近年來，我國許多會(huì)計(jì)學(xué)者展開了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究，但是我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。1998年，《我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》中介紹了對(duì)500家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的調(diào)查，結(jié)果表明：被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，很少進(jìn)行定量分析；公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。因此，我國環(huán)境會(huì)計(jì)無論是在理論方面，還是實(shí)務(wù)操作上都很不完善。究其原因主要有以下3個(gè)方面：

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，以改善整個(gè)社會(huì)與資源問題。環(huán)境問題涉及面廣，單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難反映清楚的，需要社會(huì)采取多種有效措施予以優(yōu)化，如鼓勵(lì)替代能源、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、改革管理體制、發(fā)揮市場功能等等。因此，上述環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位偏高，可操作性較差，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的建立和實(shí)務(wù)工作的開展。

（2）企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的認(rèn)識(shí)不全面。目前，有些企業(yè)不明確哪些事項(xiàng)屬于環(huán)境會(huì)計(jì)所要考慮的對(duì)象，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時(shí)發(fā)生，應(yīng)該在什么時(shí)間把它納入環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中以及歸入何種會(huì)計(jì)要素中。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面，企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的計(jì)量可采用多種形式和方法，有些計(jì)量方法有一定的主觀性，企業(yè)往往忽視了它對(duì)決策的有用性。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)中比較關(guān)鍵的內(nèi)容，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量決定了環(huán)境信息能否通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以披露。因此，必須使環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量系統(tǒng)化，建立公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)，以正確反映環(huán)境業(yè)績和環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。

（3）我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚難真正實(shí)施。目前，我國企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題上正進(jìn)行艱苦的探索，但還存在許多問題，例如許多企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是零散的和不系統(tǒng)的，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在可靠性上不符合要求，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍、內(nèi)容、形式都存在較大差異等。

4.2 推動(dòng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，保證環(huán)境會(huì)計(jì)的有效實(shí)施

要改變我國環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，健全環(huán)境會(huì)計(jì)體系，需要從理論研究和實(shí)務(wù)兩方面予以推動(dòng)，同時(shí)還必須有一系列的配套措施予以保證。

4.2.1 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究

環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問題，折射出環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不成熟。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙。政府或相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論界在環(huán)境會(huì)計(jì)方面多做些系統(tǒng)化的研究，以提高我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合。

4.2.2 健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性。

（1）修改《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，是會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐最強(qiáng)有力的手段。

（2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，有效地防止有關(guān)部門和單位的短期行為。環(huán)境會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

4.2.3 給出資源明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系

首先，國家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，以利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露；其次，應(yīng)形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這樣商品的成本中加入了資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品的比價(jià)能反映資源成本，這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

4.2.4 加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育

目前，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。為此，加強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)教育，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識(shí)教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在財(cái)經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)課；加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，盡快籌辦中國環(huán)境會(huì)計(jì)刊物，以加大環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度。

4.2.5 實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度

加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明；建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)研究環(huán)境會(huì)計(jì)、治理污染有功的人員。

4.2.6 加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)再監(jiān)督

國際商業(yè)學(xué)會(huì)把環(huán)境審計(jì)定義為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的、有說服力的、客觀的估價(jià)，并通過有助于對(duì)環(huán)境的管理和控制，有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制定等手段，來達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)?！奔訌?qiáng)環(huán)境審計(jì)有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善，其審計(jì)重點(diǎn)包括：環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理的審計(jì)；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。我國通常把環(huán)境審計(jì)視作國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的一種專項(xiàng)審計(jì)，即國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的合理性、全面性、合規(guī)性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控的一種專項(xiàng)審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的有效開展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系、局部利益與整體利益的關(guān)系、眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，把我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

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