施克水

（玉環(huán)縣興合物資回收有限公司，浙江 臺州 317600）

財稅［2008］157號文件《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》實施兩年來，再生資源回收行業(yè)和以再生資源為原料的利廢行業(yè)反映出的問題比較大，現(xiàn)行的再生資源增值稅政策有待于進一步調(diào)整與完善。

1 現(xiàn)行再生資源增值稅政策存在的問題

1.1 現(xiàn)行再生資源增值稅政策與再生資源市場產(chǎn)業(yè)政策不相符

再生資源是一種特殊商品，它既不是礦產(chǎn)資源，又不是直接可使用的商品，而是一種可再生回收循環(huán)利用的工業(yè)原料。隨著礦產(chǎn)資源存量逐年減少，再生資源在國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展中尤其顯得重要。再生資源回收行業(yè)是受國家政策鼓勵的行業(yè)，是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的扶持政策和再生資源的有效組織和綜合利用，都是通過再生資源回收行業(yè)的平臺來實現(xiàn)。自從再生資源回收行業(yè)取消了特種行業(yè)許可證和供銷社體制改革后的職能改變，這一行業(yè)就沒有真正意義上得到各級政府和主管部門的重視，任其自由發(fā)展，任何人都可申辦營業(yè)執(zhí)照，從事再生資源回收經(jīng)營業(yè)務(wù)。目前再生資源回收市場相當混亂，處于一種無序發(fā)展狀態(tài)，對非一般納稅人回收企業(yè)非常有利。他們在經(jīng)營活動中，不需要建帳，現(xiàn)金交易，不受經(jīng)營范圍和操作規(guī)程限制，只繳年定額稅幾千元，經(jīng)營規(guī)模幾千萬或上億元而不需繳納各種稅款，更不受稅收稽查，逐步成為這個行業(yè)的主體。而一般納稅人的回收企業(yè)受各種稅收政策和內(nèi)部一整套規(guī)范操作規(guī)程的限制，無法開展正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，更談不上參與市場競爭，只好逐步退出再生資源回收市場的經(jīng)營。目前這個行業(yè)已呈現(xiàn)一種畸形的發(fā)展狀態(tài)，現(xiàn)行再生資源增值稅政策，在這個行業(yè)中怎么能有效實施呢？

1.2 現(xiàn)行再生資源增值稅政策稅負率過高

財稅［2008］157號文件《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》規(guī)定，從2009年1月1日起，再生資源回收企業(yè)按銷售額征收17％的增值稅。雖然在2009年和2010年分別按征稅額的70％和50％退稅，那么增值稅稅負率已分別達到5.1％和8.5％，加上2％以上地方稅，實際稅負率分別達到7.1％和10.5％以上，大大高于其他行業(yè)的平均稅負率。如此高的稅負率不利于鼓勵再生資源回收企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的發(fā)展，也不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，與國家對本行業(yè)的鼓勵發(fā)展政策不相符。

1.3 現(xiàn)行再生資源增值稅政策限制了一般納稅人回收企業(yè)的正常經(jīng)營活動

（1）一般納稅人回收企業(yè)自身有一套規(guī)范的經(jīng)營和運作模式，例如建立投售人檔案，開具收購發(fā)票，登記國稅和公安部門收購臺帳，公安視頻監(jiān)控和聯(lián)網(wǎng)管理，治安檢查，會計核算，納稅申報，納稅評估，稅務(wù)檢查，等等，花費的人力、物力、財力較大，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，降低了企業(yè)的市場競爭力，與非一般納稅人回收企業(yè)無法平等經(jīng)營和公平競爭，加之再生資源增值稅政策的實施，進一步限制了一般納稅人回收企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（2）一般納稅人回收企業(yè)受“自然投售人”概念界定的限制，在日常收購業(yè)務(wù)時無法開具作為零抵扣的進項合法憑證，也就不能開展正常的經(jīng)營活動，生產(chǎn)企業(yè)更不會帶增值稅發(fā)票向一般納稅人回收企業(yè)投售下腳料，那么一般納稅人回收企業(yè)只得把自己變成非一般納稅人回收企業(yè)，與其共舞，才有生存空間。

（3）一般納稅人回收企業(yè)即使在收購環(huán)節(jié)取得進項抵扣發(fā)票，但在銷售環(huán)節(jié)仍按17％繳納增值稅，3個月后委托中介機構(gòu)評估審核，逐級上報，2個月后才能收到退稅款，回收企業(yè)實在難以墊付近半年大額的退稅資金。如果某一個環(huán)節(jié)條件不符和手續(xù)不齊，本期就收不到退稅款，弄不好還要取消退稅資格，迫使一般納稅人回收企業(yè)放棄這項經(jīng)營業(yè)務(wù)，逐步退出經(jīng)營市場。

（4）地方政府也發(fā)現(xiàn)財稅［2008］157號文件在實施過程中存在的諸多問題，不利于地方再生資源回收行業(yè)和利廢企業(yè)的發(fā)展，為此地方政府出臺了屬于地方財政收入部分的80％作為獎勵的政策，雖然降低了近2個點的稅負率，但解決不了再生資源增值稅政策內(nèi)在無法操作的實際問題，作用不大，可是獎勵政策要在次年度換算清繳后7—8月份兌現(xiàn)，又加重了企業(yè)的資金負擔。

1.4 現(xiàn)行再生資源增值稅政策放松了對非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理

一般納稅人回收企業(yè)受財稅［2008］157號文件的限制，逐步退出再生資源回收市場，而非一般納稅人回收企業(yè)逐步成為再生資源回收市場的主體，成為財稅［2008］157號文件的受益者。例如玉環(huán)縣是“中國汽車零部件生產(chǎn)基地”，每年產(chǎn)出的可回收各類廢鋼鐵60～70萬t，經(jīng)營總規(guī)模可達15～17億元，從事廢鋼鐵回收經(jīng)營并具有一定經(jīng)營條件的回收企業(yè)24家：其中屬于一般納稅人回收企業(yè)只有3家，年經(jīng)營份額只占10％～15％，目前受財稅［2008］157號文件影響，經(jīng)營份額進一步減少，逐步退出廢鋼鐵回收市場；屬于非一般納稅人回收企業(yè)有21家，逐步成為廢鋼鐵市場主體后，經(jīng)營規(guī)模直線上升，年經(jīng)營份額占85％～90％，經(jīng)營規(guī)模達13～15億元，非一般納稅人回收企業(yè)中大部分是非生產(chǎn)性金屬回收企業(yè)，而他們超經(jīng)營范圍經(jīng)營生產(chǎn)性廢舊金屬，在收購和銷售環(huán)節(jié)不受任何條件限制，都是通過現(xiàn)金交易，不需建帳核算，不受國地稅稽查征稅，只是與國地稅核定年繳定額稅幾千元，實際經(jīng)營規(guī)模達幾千萬元，甚至超億元，不再承擔定額外的稅款，當?shù)卮罅康脑鲋刀惡偷胤蕉惲魇В嬲闪素敹悾?008］157號文件的受益者。他們把回收的廢鋼鐵銷售給一些高能耗、高污染、低價值、受產(chǎn)業(yè)政策限制的偏遠地區(qū)小型煉鋼企業(yè)，通過現(xiàn)金交易實行二次體外循環(huán)，造成二次大量增值稅和地方稅流失，擾亂了再生資源回收市場和綜合利用的正常經(jīng)營和生產(chǎn)秩序，同時也妨礙了財稅［2008］157號文件的有效實施。

1.5 現(xiàn)行再生資源增值稅政策引發(fā)了利廢企業(yè)的稅收政策風險

玉環(huán)縣是“中國水暖閥門之都”，年產(chǎn)值150～170億元，年耗用各類廢舊有色金屬尤其是廢銅等30萬t，價值80～100億元，其中30％～40％原材料是直接進口，并帶增值稅發(fā)票，其余60％～70％原材料是在全國各地再生資源市場上采購，這部分原材料是不帶增值稅發(fā)票銷售，只有通過一般納稅人回收企業(yè)收購銷售，才能取得進項抵扣增值稅發(fā)票。由于當?shù)匾话慵{稅人回收企業(yè)受財稅［2008］157號文件的影響，無法開展這項業(yè)務(wù)，經(jīng)營份額從2007年和2008年的40～50億元，降到2009年和2010年的5億元左右，而這一時期的水暖閥門行業(yè)產(chǎn)值不但沒下降，而且廢銅耗用還增加。為此利廢企業(yè)為了“規(guī)范”自己的經(jīng)營行為，只好采取當?shù)亟灰?，異地尋找增值稅發(fā)票，給代開增值稅發(fā)票者提供了渠道，不但增加了利廢企業(yè)的資金風險，而且流失了當?shù)卮罅康脑鲋刀惡偷胤蕉悾鼑乐氐氖墙o利廢企業(yè)帶來潛在的稅收政策風險。

總之，現(xiàn)行的再生資源增值稅政策存在的諸多問題一時難以解決，直接影響再生資源回收行業(yè)的有序健康發(fā)展，也妨礙了再生資源增值稅政策的有效實施。因此對現(xiàn)行的再生資源增值稅政策必須作適度調(diào)整，使之有利于本行業(yè)的有序健康發(fā)展，有利于一般納稅人回收企業(yè)的經(jīng)營活動和操作要求，有利于增加地方財政收入，有利于回收和利廢企業(yè)規(guī)避稅收政策風險，有利于降低企業(yè)稅負率，有利于再生資源回收體系建設(shè)等，不能按常規(guī)的增值稅管理辦法來制定再生資源增值稅政策。

2 現(xiàn)行再生資源增值稅政策的調(diào)整建議

2.1 加強對非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理

在再生資源回收體系未建立之前，首先加強對非一般納稅人回收企業(yè)的征稅管理，加強征稅力度，使其征稅率不低于一般納稅人回收企業(yè)的水平，最終把所有非一般納稅人回收企業(yè)都納入一般納稅人回收企業(yè)征稅管理渠道，這是再生資源增值稅政策有效實施的前提和基礎(chǔ)，如果離開這個前提和基礎(chǔ)，不管什么樣的再生資源稅收政策都不能有效實施，更談不上再生資源增值稅政策鏈條的無縫連接。

2.2 一般納稅人回收企業(yè)在收購環(huán)節(jié)采取不同結(jié)算辦法

對一般納稅人回收企業(yè)在收購環(huán)節(jié)采取3種收購方式，解決長期困擾的進項發(fā)票。

（1）加強對當?shù)禺a(chǎn)廢企業(yè)下腳料銷售的管理和稅收稽查，促使產(chǎn)廢企業(yè)把下腳料帶增值稅發(fā)票銷售給一般納稅人的回收企業(yè)，結(jié)算價格可適當高于市場上不帶增值稅發(fā)票的價格，也就是按含稅價結(jié)算，使產(chǎn)廢企業(yè)也得到經(jīng)濟利益，既提高了產(chǎn)廢企業(yè)自身的稅負率，又解決了產(chǎn)廢企業(yè)下腳料稅收長期流失的問題，同時也解決了回收企業(yè)的部分進項發(fā)票。

（2）對產(chǎn)自當?shù)氐脑偕Y源或產(chǎn)廢企業(yè)的下腳料，通過投售人方式向一般納稅人回收企業(yè)投售，由一般納稅人回收企業(yè)通過電腦開具收購發(fā)票，作為回收企業(yè)的17％合法進項抵扣發(fā)票，同時按不含稅價扣除3％～5％營業(yè)稅后與投售人結(jié)算。

（3）對來自異地不帶增值稅發(fā)票的再生資源，在當?shù)厥袌龃箢~批量交易，通過回收企業(yè)收購的這部分再生資源，應(yīng)按不含稅價扣除8％～10％營業(yè)稅后與投售人結(jié)算，作為回收企業(yè)17％合法的進項抵扣發(fā)票。

2.3 降低企業(yè)稅負率

再生資源回收行業(yè)在收購環(huán)節(jié)，通過以上3種不同的結(jié)算辦法，一般納稅人回收企業(yè)按正常的增值稅和地方稅申報納稅，稅負率在2％～2.5％之間，若加上屬于產(chǎn)自

當?shù)卦偕Y源在收購環(huán)節(jié)代扣3％～5％的稅款，那么整個再生資源稅負率在5％～7.5％之間，低于財稅［2008］157號文件的稅負率。對產(chǎn)自異地的再生資源通過當?shù)鼗厥掌髽I(yè)收購，本來已漏失了第一道稅收環(huán)節(jié)，現(xiàn)高額征稅另當別論。

2.4 解決一般納稅人回收企業(yè)墊付退稅資金問題

通過調(diào)整后的再生資源增值稅政策有效實施，既解決了回收企業(yè)的進項發(fā)票，又解決了難以墊付退稅資金和辦理繁鎖的退稅手續(xù)問題。

2.5 規(guī)范一般納稅人回收企業(yè)的收購和銷售環(huán)節(jié)的貨款結(jié)算辦法

（1）根據(jù)本行業(yè)收購環(huán)節(jié)的特殊性，對帶增值稅發(fā)票投售再生資源的產(chǎn)廢企業(yè)結(jié)算貨款，必須通過銀行基本帳戶結(jié)算；對開具收購發(fā)票的投售客戶結(jié)算貨款，可通過銀行或現(xiàn)金結(jié)算。

（2）對開具增值稅發(fā)票銷售的貨款必須通過銀行基本帳戶結(jié)算。

2.6 一般納稅人回收企業(yè)的稅款繳納辦法

（1）一般納稅人回收企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中應(yīng)繳納的各項稅款，按正常的增值稅和地方稅申報制度申報繳稅。

（2）通過一般納稅人回收企業(yè)在收購環(huán)節(jié)中代扣的稅款，也按納稅申報一并繳納。

2.7 設(shè)立再生資源回收體系建設(shè)專項資金

一般納稅人回收企業(yè)繳納的代扣稅款，由當?shù)刎斦O(shè)立再生資源回收體系建設(shè)專項基金，用于當?shù)卦偕Y源回收體系建設(shè)，對規(guī)范再生資源經(jīng)營市場和再生資源增值稅政策有效實施起到積極的推動作用，同時也推動循環(huán)經(jīng)濟和國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

3 調(diào)整后的再生資源增值稅有利于本行業(yè)有序健康發(fā)展

通過上述再生資源增值稅政策調(diào)整建議的實施，能促使產(chǎn)廢企業(yè)帶票銷售下腳料，既解決了產(chǎn)廢企業(yè)下腳料長期漏失稅收問題，又避免了收購環(huán)節(jié)的稅收流失，解決了回收企業(yè)進項抵扣的合法憑據(jù)問題，減輕了回收企業(yè)墊付退稅資金的負擔，以及在辦理退稅過程中大量繁瑣無效的工作，更主要的是降低了再生資源回收行業(yè)和利廢企業(yè)的稅負率，激勵了一般納稅人回收企業(yè)的發(fā)展，同時也限制了非一般納稅人回收企業(yè)的不規(guī)范經(jīng)營，解決長期困擾再生資源增值稅政策實施的瓶頸，也為再生資源回收體系建設(shè)積累資金，為再生資源增值稅政策有效實施創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。

*收購環(huán)節(jié)結(jié)算辦法注釋*

第一種結(jié)算辦法：一般納稅人回收企業(yè)若在收購環(huán)節(jié)采用第一種結(jié)算辦法，能促使產(chǎn)廢企業(yè)帶票銷售下腳料。因為與市場不帶票銷售相比，貨款收入增加20％～22％以上，既增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益和提高了企業(yè)的稅負率，又免得年終進行納稅評估及補繳稅款。例如產(chǎn)廢企業(yè)帶票投售1 t廢鋼可得金額為：2 307.69元（不含稅價）+392.31元（17％增值稅）=2 700元（含稅結(jié)算價）。

第二種結(jié)算辦法：因為當?shù)禺a(chǎn)廢企業(yè)點多面廣，產(chǎn)廢企業(yè)的下腳料不可能全部帶票銷售，有些產(chǎn)廢企業(yè)也無資質(zhì)帶票銷售下腳料，必然有相當部分下腳料通過市場直接交易或通過個體投售人交易，收取現(xiàn)金作為企業(yè)體外循環(huán)的小金庫。對這部分下腳料不管通過何種方式投售，采取按不含稅價扣除3％～5％的稅款后與投售人結(jié)算，這部分稅款實際由產(chǎn)廢企業(yè)負擔。例如不帶票投售1 t廢鋼，按第一種結(jié)算辦法不含稅價為2 307.69元，扣除3％～5％的稅款為69.23～115.38元后，投售人實際得到的貨款為2 238.46～2 192.31元，與帶票銷售相比下跌20％～22％。

第三種結(jié)算辦法：對產(chǎn)自異地批量大額的再生資源通過本地的再生資源市場交易收購，分為兩類：第一類指的是在當?shù)匾崖┑袅说谝坏拉h(huán)節(jié)的稅款，而在異地交易的要高額征稅；第二類指的是走私或進口超包干稅款部分或票貨分離的再生資源在當?shù)鼗虍惖亟灰?，對這部分再生資源必須高額征稅。對以上兩類再生資源均按不含稅價扣除8％～10％的稅款，既補征了第一道環(huán)節(jié)的漏稅，又解決了回收企業(yè)進項發(fā)票。對產(chǎn)自異地高額征收稅款的再生資源界定，由當?shù)貒囟惡托袠I(yè)協(xié)會根據(jù)實際情況來界定。