摘要：本文結(jié)合近年來國家陸續(xù)出臺(tái)的關(guān)于職工福利費(fèi)的相關(guān)政策，對(duì)職工福利費(fèi)問題進(jìn)行了解析，以期達(dá)到加強(qiáng)和規(guī)范職工福利費(fèi)管理。

關(guān)鍵詞：福利費(fèi)；政策

近年來，關(guān)于規(guī)范企業(yè)職工福利費(fèi)的相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，使過去政策不十分明朗甚至有些模糊的職工福利費(fèi)政策，變得越來越明晰。首先是2006年新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令41號(hào))取消了企業(yè)職工福利費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實(shí)列支職工福利費(fèi)，這使得延續(xù)多年的按14％提取職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)制度得以終結(jié)，福利費(fèi)不再是企業(yè)提取以后可以任意自由支配、隨意開支的“大筐”了，這也預(yù)示著國家開始控制和規(guī)范職工福利費(fèi)的開支使用情況了。2009年1月國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào)文件)，其中專門就職工福利費(fèi)稅前扣除問題以及職工福利費(fèi)核算問題進(jìn)行了明確規(guī)定。它從稅務(wù)角度進(jìn)一步明確了職工福利費(fèi)的開支范圍，對(duì)企業(yè)的納稅和會(huì)計(jì)核算都產(chǎn)生了重大影響。2009年11月財(cái)政部又專門針對(duì)職工福利費(fèi)頒布了《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào)文件)，該文件盡管是以列舉的方式對(duì)福利費(fèi)開支范圍進(jìn)行的規(guī)范，但它給我們指明了哪些是國家允許的福利費(fèi)列支范圍，可以說是解決了近年來困惑企業(yè)的許多難題，讓企業(yè)真正從維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益的高度去規(guī)范和加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理。

一、規(guī)范和加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的意義

1.原有的“高福利”政策已不適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

隨著我國社會(huì)保障能力的不斷完善、公共服務(wù)水平的不斷提高，以及人們收入水平的不斷提升，過去舊有的低工資高福利的模式已嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，迫切需要通過市場化途徑解決職工福利待遇問題，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。這其中就包括通過企業(yè)薪酬制度改革逐步完善企業(yè)的人工成本制度，逐步將福利費(fèi)納入企業(yè)的工資總額管理；還包括逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會(huì)職能改革等。

2.讓工資反映真實(shí)收入

企業(yè)職工福利費(fèi)是人工成本的重要組成部分，但有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費(fèi)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。應(yīng)該看到職工福利費(fèi)相對(duì)于工資薪酬，它只是職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，但在不同的行業(yè)、企業(yè)之間，職工福利費(fèi)的發(fā)放存在著很大差距。這樣一來，工資就不能完全反映職工的真實(shí)收入，職工得到的報(bào)酬也不完全是由他付出的勞動(dòng)所決定，而是與他所在的行業(yè)和企業(yè)有相當(dāng)大的關(guān)系，扭曲了社會(huì)勞動(dòng)力真實(shí)成本和市場價(jià)格。因此迫切需要加強(qiáng)和規(guī)范職工福利費(fèi)，讓工資反映真實(shí)收入。

3.明確了職工福利的涉稅問題

過去，企業(yè)對(duì)于以職工福利為名發(fā)放的各種補(bǔ)貼的納稅問題并不像發(fā)放工資一樣嚴(yán)格納稅，不少企業(yè)都以發(fā)職工福利為名濫發(fā)錢物，并以此來“避稅”。對(duì)于職工福利的涉稅問題全國沒有統(tǒng)一的政策和規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的尺度也各不一樣，造成了稅負(fù)不公?，F(xiàn)在文件對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行了明確界定，并明確規(guī)定按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。全國有了統(tǒng)一的政策規(guī)定，不僅能夠遏制一些行業(yè)、企業(yè)以職工福利為名濫發(fā)錢物，也可以有效制止企業(yè)通過發(fā)放職工福利“避稅”現(xiàn)象，可以更好地體現(xiàn)納稅公平，也有利于職工福利的公開透明。

二、新規(guī)值得關(guān)注的具體內(nèi)容

1.對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行了明確界定。

財(cái)企[2009]242號(hào)文件，首先對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行了明確界定，即企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。我們知道企業(yè)的人工成本，可劃分為工資(含年薪、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼)和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式。按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老(企業(yè)年金)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，=是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。文件規(guī)定的職工福利費(fèi)，即為第二類職工福利，所要規(guī)范和加強(qiáng)管理的也正是這類非固定性福利。

2.福利費(fèi)開支范圍與以前財(cái)務(wù)制度規(guī)定的主要區(qū)別

財(cái)企[2009]242號(hào)文件除繼續(xù)保留《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中關(guān)于福利費(fèi)開支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目(如：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費(fèi)用等)作為福利費(fèi)管理外，文件還特別明確了以下幾方面的內(nèi)容：1、將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納入職工福利費(fèi)管理。以前企業(yè)對(duì)于這一項(xiàng)目開支的合理性很難找到明確的依據(jù)?，F(xiàn)在文件明確規(guī)定將該項(xiàng)支出納入福利費(fèi)管理，為企業(yè)加強(qiáng)這方面的管理提供了理論依據(jù)。2、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。這一條款的規(guī)定，對(duì)目前企業(yè)普遍存在的公務(wù)用車改革、住房制度改革后出現(xiàn)的各種補(bǔ)貼給予了明確界定，避免了各種變相發(fā)工資現(xiàn)象的發(fā)生。3、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。這一規(guī)定進(jìn)一步將職工享受的各方面福利統(tǒng)一歸集到福利費(fèi)管理，使發(fā)放的福利項(xiàng)目更加明確和規(guī)范。4、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。這一規(guī)定使企業(yè)各種基本保障與其他福利待遇嚴(yán)格區(qū)分開來，便于企業(yè)對(duì)基本保障性福利和其他福利的區(qū)別對(duì)待。

三、加強(qiáng)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

國稅函[2009]3號(hào)文件第四條要求企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。財(cái)企[2009]242號(hào)第六條明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求，即強(qiáng)調(diào)企業(yè)福利費(fèi)核算要做到制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范。兩個(gè)文件分別從不同角度強(qiáng)調(diào)了企業(yè)規(guī)范福利費(fèi)管理的必要性和重要性。因此，企業(yè)必須建立一套完整地職工福利費(fèi)發(fā)方使用管理辦法，并單獨(dú)準(zhǔn)確的核算企業(yè)全部福利費(fèi)支出。為了滿足準(zhǔn)確核算的目的，筆者建議每次發(fā)生屬于《通知》中規(guī)定的福利費(fèi)開支范圍的內(nèi)容時(shí)，可以編制兩筆會(huì)計(jì)分錄。即首先在發(fā)放時(shí)，全部在員工福利下歸集發(fā)放，再根據(jù)所屬的列支科目進(jìn)行提取。最終員工福利的借方發(fā)生額反映文件所規(guī)范的企業(yè)全部的福利費(fèi)支出情況。具體分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬-員工福利

貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用-員工福利(勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi))

貸：應(yīng)付職工薪酬-員工福利

這樣，既可以達(dá)到獨(dú)立核算、準(zhǔn)確核算的目的，也能滿足財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)關(guān)于加強(qiáng)福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的要求。

總之，福利費(fèi)政策涉及職工、企業(yè)、國家各方的利益，隨著福利費(fèi)政策的不斷改革，這個(gè)問題將會(huì)變得越來越敏感與尖銳，企業(yè)唯有不斷加強(qiáng)這方面的財(cái)務(wù)管理才能真正做到依法合規(guī)、嚴(yán)格規(guī)范、真正維護(hù)職工、企業(yè)、國家的各方權(quán)益。