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        現(xiàn)代管理會計的特性與應用

        2010-01-01 02:53:53李曉燕
        中國新技術新產(chǎn)品 2010年9期
        關鍵詞:責任成本差異

        李曉燕

        (哈爾濱市震飛汽車銷售有限公司,黑龍江 哈爾濱 150000)

        現(xiàn)代管理會計已從傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)中分離出來,成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現(xiàn)代會計的一個分支,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。企業(yè)管理發(fā)展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產(chǎn)計價,確定收益”向“目標與控制”管理轉化,隨著我國加入世界貿(mào)易組織,中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業(yè)會計轉變職能,及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。這些決定了中小企業(yè)唯有應用管理會計才能在激烈的市場競爭下求存發(fā)展。

        1 管理會計的特性

        由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境,管理會計理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應用它,若想使管理會計在中小企業(yè)中充分的發(fā)揮其職能,唯有正確認識管理會計的特性才能準確的應用其來服務于企業(yè)。1.1從學科特性來看,現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學為基礎的新興的綜合性交叉科學。(注意:不是以會計學為基礎)

        1.2 從工作特性來看,現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次:一是決策系統(tǒng)(配決策人員),二是決策支持系統(tǒng)(配參謀人員),三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)(配執(zhí)行人員)。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。

        1.3 從管理會計的應用來看,管理會計具有企業(yè)化(個性化)和行為化特征。這就要考驗管理人員面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的職業(yè)判斷能力了。

        2 如何應用現(xiàn)代管理會計

        2.1 推行管理會計制度,完善企業(yè)管理

        2.1.1 改變會計職能

        現(xiàn)代管理會計是會計職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉移,財務部門被賦予決策權,而且對工作結果負有不可推托的責任。相應地,財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉變?yōu)闆Q策者與合作伙伴,新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業(yè)各個方面,如制造過程、核心技術、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等,以制定正確的戰(zhàn)略計劃,為內(nèi)部顧客提供有關他們應該作什么及將會怎樣的服務,而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報告,更多地用于計劃與分析,并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。

        2.1.2 以“目標成本”為起點和核心,深入挖潛增效

        管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計,在于管理會計既注重對成本的“數(shù)量管理”,也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析,能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因,從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此,我們在對企業(yè)成本進行目標管理時,首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上;其次,我們對每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標準成本制訂,應有科學性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術測試,并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時修正后,才能作為標準成本,否則,可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當?shù)男袨椤?/p>

        2.1.3 全方位進行成本控制

        充分運用量本利分析法、成本—效益分析法等現(xiàn)代管理會計所用的方法,從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動,及時有效地進行成本控制。

        本·量·利分析法:將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個方面變動所形成的差量相互聯(lián)系起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”,從動態(tài)上掌握有關因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預見地采用相應措施實現(xiàn)扭虧增盈,有重要意義。

        成本—效益分析法:在經(jīng)營決策中,適應不同的情況形成若干獨特的“成本”概念(如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等)和相應的計量方法。以此為基礎,對各種可供選擇方案“凈效益”(總效益與總成本之差)進行對比分析,以判別各有關方案的經(jīng)濟性。這是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分析評價的基本方法。

        折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法:將長期投資方案的現(xiàn)金流出(投資額)及其建成投產(chǎn)后各年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入,按復利法統(tǒng)一換算為用同一時點的數(shù)值(現(xiàn)值、終值或年值)來表現(xiàn),然后進行分析對比,以判別有關方案的經(jīng)濟性,使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業(yè)用來進行長期的投資決策經(jīng)濟評價的基本方法。

        2.2 推行責任會計制度,提高經(jīng)濟效益

        認真推行責任會計制度,將企業(yè)成本控制與責任部門有效結合起來,從而達到提高經(jīng)濟效益目的。責任會計制度的最大優(yōu)點,就是將企業(yè)日常工作分權管理,使高層管理人員集中精力抓長遠,各層管理人員在權限內(nèi),放開手腳搞管理,并通過績效考核,發(fā)揮激勵作用。主要有以下幾種形式:

        2.2.1 科學地制訂責任目標成本,分解成本指標

        產(chǎn)品成本目標的確定,可以根據(jù)同行業(yè)先進水平確定,也可采取市場法來計算,即“售價-目標利潤-稅金費用”,并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費用及數(shù)量、結構指標按照一般獨立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解??茖W的責任目標必須滿足的原則:責任目標的可行性;責任目標的明確性;責任目標的可控性;責任目標的激勵性;責任目標的整體最優(yōu)性。

        2.2.2 建立責任中心

        責任中心(利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心)建立后,還應對內(nèi)部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規(guī)定。

        2.2.3 建立責任會計賬薄,確定責任主體

        為了及時準確反映各責任單位或個別工作效率,在會計賬薄及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據(jù)管理會計的要求,企業(yè)可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計劃(或標準)數(shù)量的目標成本進行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異,以及生產(chǎn)費用差異和產(chǎn)品成本差異,應分別設置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進行歸納。而對于制造費用和企業(yè)管理費用,由于它們也存在差異,相應還應增設“費用數(shù)量差異”和“費用效率差異”明細科目。

        2.2.4 定期報告,兌現(xiàn)獎罰

        管理會計報告可以設計產(chǎn)品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格,上面應記載目標數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù),這些報表既要與對外報表保持有機聯(lián)系和對應關系,也要滿足反映各責任單位經(jīng)營管理的要求財務部門集中核算或平行匯總這些報表,以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應根據(jù)這些報表所反映的差異數(shù),計算分析產(chǎn)生差異的原因及程度,做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。

        [1]王曉軍.管理會計在企業(yè)管理中的應用.遼寧財專學報.2002-05-30

        [2]雷東輝,宗禾.管理會計:提升銀行競爭力的利器.本版編輯.中國財經(jīng)報.2006-10-27

        [3]常秀清.論財務管理與管理會計的關系.河北北方學院學報.2006-02-28

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