高銀輝

（哈爾濱鮑氏家居五金飾材有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

企業(yè)會計模式是國家會計模式在企業(yè)的具體體現(xiàn)。與一個國家相比，企業(yè)所處環(huán)境相對有限，因此，有些構(gòu)建國家會計模式所涉及的要素在企業(yè)會計模式中就成為理所當(dāng)然的前提或基礎(chǔ)，而不需要作為企業(yè)構(gòu)建會計模式時考慮的問題。但是，在實際工作中卻存在著“不同信息使用者之間對信息需求的差異、信息客觀性與相關(guān)性的背離、會計監(jiān)督機制與內(nèi)部人控制的矛盾”等問題，這些問題使得國家會計模式導(dǎo)向的要求與企業(yè)現(xiàn)狀之間存在了一定程度的差距。這就要求企業(yè)在構(gòu)建會計模式時要針對本企業(yè)的具體情況具體分析，盡量構(gòu)建一個適合本企業(yè)的會計模式。應(yīng)該從以下幾個方面著手建立企業(yè)會計模式。

1 會計管理制度的構(gòu)建

企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點、范圍、管理要求和人員素質(zhì)設(shè)計和實施的、用于指導(dǎo)規(guī)范會計工作的制度體系。

1.1 會計機構(gòu)設(shè)置

會計機構(gòu)是組織和實施會計工作的組織。在一個企業(yè)中，會計機構(gòu)是否健全、各職能崗位之間的運行是否協(xié)調(diào)，將對會計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計機構(gòu)，是改進會計工作、提高會計信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。一個高質(zhì)量的會計機構(gòu)，應(yīng)該具備以下幾個特征：首先，目標(biāo)一致，在遵守國家有關(guān)法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置會計機構(gòu)，避免因為工作目標(biāo)的差異出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象。其次，機構(gòu)內(nèi)各部門之間步驟協(xié)調(diào)，實現(xiàn)總體效率最高。第三，機構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)職責(zé)明確，實現(xiàn)業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在極作步驟上的獨立性。

1.2 內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸人、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內(nèi)部控制制度的程序和方法。內(nèi)部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。在會計管理制度中包含內(nèi)部控制制度，就是將上述內(nèi)部控制方法和程序恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計組織機構(gòu)。會計核算報告和會計業(yè)務(wù)處理程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計管理制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

1.3 會計人員管理

企業(yè)會計工作的主體是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務(wù)能力、積累工作經(jīng)驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質(zhì)量的一個必要條件。會計人員管理應(yīng)該包括兩個方面內(nèi)容：

會計業(yè)務(wù)和會計理論的繼續(xù)教育。從目前情況看，會計人員的職稱考試已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣實施，并且成為企業(yè)聘任會計工作人員的主要依據(jù)。所以，企業(yè)對會計人員的管理應(yīng)該將重點放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關(guān)管理制度的設(shè)計和執(zhí)行使會計人員感受到增強業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務(wù)水平的機會。

會計職業(yè)道德水平的提高和完善。會計職業(yè)道德是指會計工作人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識。規(guī)范和行為的總和。會計職業(yè)道德是在長期實踐過程中逐漸積累和發(fā)展起來的，它反映了會計工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會計所公認(rèn)和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過會計人員自覺履行來體現(xiàn)，而很少靠強制規(guī)范來實現(xiàn)，所以為了促進會計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應(yīng)該在設(shè)置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施。

2 會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的可靠信息。因此，會計信息系統(tǒng)的設(shè)置和運行，就成為企業(yè)會計模式設(shè)計的主要任務(wù)。

企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會計政策、會計信息指標(biāo)體系、會計信息質(zhì)量指標(biāo)、會計信息流程等幾個要素的設(shè)置和這幾個要素之間的有機配合。

所謂會計政策，指“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。會計政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計人員對影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢的估計。

會計信息指標(biāo)體系，是通過會計信息系統(tǒng)的運行應(yīng)該提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的指標(biāo)，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預(yù)計未來發(fā)展趨勢的指標(biāo)。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜、管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標(biāo)體系中包括的信息種類和數(shù)量就越多。

會計信息質(zhì)量指標(biāo)，是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這些規(guī)定都是定性標(biāo)準(zhǔn)，而在企業(yè)的實際操作中，需要根據(jù)本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執(zhí)行和操作。

會計信息流程，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、分類、匯總、呈報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記帳憑證的填制、審核、匯總，日記帳、明細(xì)分類帳、總分類帳的登記，到會計報表編制的步驟和方法。這個流程就是按照會計信息指標(biāo)體系將原始會計信息分類拖入會計信息系統(tǒng)，按照預(yù)定的會計政策進行確認(rèn)、計量和記錄，按照會計信息質(zhì)量指標(biāo)的要求進行報告的全過程。所以，信息流程的設(shè)置，實際上是將上述會計政策、會計信息指標(biāo)體系、會計信息質(zhì)量指標(biāo)融會貫通。付諸實踐的過程。

會計信息不同使用者的信息需求有差異，會計信息的可靠性和相關(guān)性在某些情況下也不容易同時兼顧。這些都是設(shè)置會計信息系統(tǒng)時必然要面臨的問題。例如在設(shè)置會計信息指標(biāo)體系時，需要了解向誰提供信息提供什么信息，相應(yīng)地需要設(shè)置什么會計指標(biāo)。在制定會計政策時，應(yīng)該根據(jù)確定的會計指標(biāo)體系來選擇合計方法。

3 會計監(jiān)督機制的構(gòu)建

完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計監(jiān)督機制采要解決的問題。前文已經(jīng)探討過，由于存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務(wù)的監(jiān)督陷入了困境。作者認(rèn)為，應(yīng)該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內(nèi)部的會計僅負(fù)責(zé)運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)；會計信息的質(zhì)量則由外部獨立審計機構(gòu)來評價和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點是，將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計入員對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，經(jīng)營者對所有者負(fù)責(zé)。

4 管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機制之間的關(guān)系

會計管理制度、會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督機制三個要素共同構(gòu)成企業(yè)會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎(chǔ)和前提，會計信息系統(tǒng)是會計工作運行的客體，會計監(jiān)督機制是提高會計工作質(zhì)量的保證條件。會計管理制度和會計監(jiān)督機制都是為了保證會計信息系統(tǒng)高效率和高水平運行而設(shè)置的，因此，應(yīng)該隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展而調(diào)整。

[1]張衛(wèi)東,宋小青.試論知識經(jīng)濟時代的會計模式.山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報.2003-08 25

[2]陳翔,張廣.現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的會計模式.北京航空航天大學(xué)學(xué)報 (社會科學(xué)版)2007-06-15

[3]張洋.論會計模式與國際會計協(xié)調(diào).本溪冶金高等?？茖W(xué)校學(xué)報.2002-12-15