喻在興

（塔河林業(yè)局產(chǎn)業(yè)發(fā)展科，黑龍江 塔河 165200）

1 財(cái)務(wù)報(bào)告本身的局限性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

在我國(guó)資本市場(chǎng)十多年快速發(fā)展的過(guò)程中,許多目前難以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債,都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁,需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告中估計(jì)和判斷的運(yùn)用

由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷:如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn),在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字,這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí)

企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng),只要經(jīng)營(yíng)狀況正常,其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是,由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制,會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾,使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是:一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí),許多會(huì)計(jì)信息已失去了相關(guān)性;另一方面,那些占有信息優(yōu)勢(shì)的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易,導(dǎo)致了投資者之間的非公平競(jìng)爭(zhēng),使證券市場(chǎng)的有效性大打折扣。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱

由于企業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策和核算方法不同,將使有關(guān)指標(biāo)失去可比性。如果兩企業(yè)的規(guī)模也大致相當(dāng),由于折舊方法、存貨發(fā)出成本、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提都是由企業(yè)自行決定,兩企業(yè)采用的折舊方法不同,存貨計(jì)價(jià)方法不同,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也不同,即使兩企業(yè)在同一時(shí)期有相同的業(yè)務(wù)收入,利潤(rùn)也會(huì)相差很大,無(wú)法根據(jù)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)兩企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而使由此而產(chǎn)生的有關(guān)分析指標(biāo)失去可比性。

2 會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)政策具有一定彈性,企業(yè)管理當(dāng)局可以在政策范圍內(nèi),"靈活"地選擇會(huì)計(jì)政策,而會(huì)計(jì)政策的選擇直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2.1 會(huì)計(jì)政策的局限性

我們知道,列入報(bào)表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,我們對(duì)報(bào)表的分析僅僅是分析了那些報(bào)表中列示的經(jīng)濟(jì)資源,實(shí)際上,企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會(huì)計(jì)方法的制約而并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。例如,企業(yè)的人力資源的價(jià)值未能在報(bào)表得到反映。隨著科技的發(fā)展,人力資源逐漸成為第一資源,作為提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息的信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)由注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價(jià)值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同,人力資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當(dāng),但對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的作用和影響是巨大深遠(yuǎn)的。

2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量方法的局限性

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的前提,這就要求有一個(gè)能綜合各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位作為計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的共同尺度.在商品經(jīng)濟(jì)的條件下,這個(gè)共同尺度只能是貨幣單位,因?yàn)樨泿攀莾r(jià)值的表現(xiàn)形態(tài),具有其他任何計(jì)量單位所不具備的綜合能力。會(huì)計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是可以用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量尺度,實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè),因?yàn)槿绻泿挪环€(wěn)定就沒(méi)法把它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。然而這一假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。

3 環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

3.1 企業(yè)內(nèi)部因素

3.1.1 業(yè)績(jī)壓力

公司的業(yè)績(jī)壓力分別來(lái)自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)。因?yàn)樽C券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng),這就使得管理層不得不明哲保身,投其所好。此外,管理層還必須對(duì)董事會(huì)及股東負(fù)責(zé),董事會(huì)常常施加壓力要求管理層完成財(cái)務(wù)及其他目標(biāo),為激勵(lì)管理層,公司還經(jīng)常采取一些激勵(lì)措施,如將個(gè)人的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接。在這種環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告失真是不可避免的。

3.1.2 復(fù)雜的商品交易活動(dòng)

隨著金融商品的不斷創(chuàng)新,出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財(cái)務(wù)工具和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動(dòng),有的公司還會(huì)采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動(dòng),如通過(guò)購(gòu)并等形式擴(kuò)大自己的規(guī)模,但是有關(guān)資料顯示很多購(gòu)并并未達(dá)到預(yù)定目標(biāo),反而會(huì)增加公司財(cái)務(wù)危機(jī)及財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,市場(chǎng)需求矛盾突出,其結(jié)果往往會(huì)造成有的企業(yè)利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上。相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如果未加以處理,財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量必然會(huì)下降。

3.2 企業(yè)外部因素

3.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠

從一些已經(jīng)查處的案件來(lái)看,不少在招股說(shuō)明書(shū)中作假的不法行為監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外,交易所對(duì)上市財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段,對(duì)于持續(xù)財(cái)務(wù)信息披露的載體--定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查在相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核的辦法,由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴(yán),不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3.2.2 中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位,增加了監(jiān)管的難度

一些中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的問(wèn)題上和上市公司一起與監(jiān)管部門(mén)周旋,使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢(shì),大大增加了監(jiān)管的難度。

3.2.3 法制不健全

我國(guó)“證券法”中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定,因此在實(shí)踐中,對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決,但對(duì)受害投資者卻沒(méi)有給予補(bǔ)償,無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的威懾作用。

4 結(jié)論

總而言之,在目前的情況下,受到各方面因素的影響和制約,財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量還有多方面的不足,但隨著世界各國(guó)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步,財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量將會(huì)有越來(lái)越真實(shí)公充,而且實(shí)用,將會(huì)更好的為信息使用者服務(wù)。

[1]張新民,王秀麗.解讀財(cái)務(wù)報(bào)表——分析方法[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2003:23-25.

[2]張新民.業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析-教程與案例[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2004:55-57.

[3]佘恕蓮.西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社,2004:123-126.