摘要: 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但繳稅或降低部分稅負(fù)卻往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果。為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅的目的，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本文將結(jié)合新的企業(yè)所得稅法，從所得稅籌劃的方向入手，具體談?wù)勂髽I(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅納稅籌劃。

關(guān)鍵詞: 納稅籌劃;企業(yè)所得稅;應(yīng)納稅所得額

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵

(一)、企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)的合法行為。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，納稅籌劃已作為控制企業(yè)費(fèi)用支出的一個(gè)重要手段，很多公司都設(shè)立了專門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，和其他部門(mén)一起溝通協(xié)調(diào)，事先籌劃安排公司事務(wù)，以獲取節(jié)稅收益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，開(kāi)源節(jié)流是每一個(gè)企業(yè)增加企業(yè)利潤(rùn)的重要手段，在銷(xiāo)售額一定的前提下，企業(yè)一般都會(huì)考慮，怎樣在合法的范圍內(nèi)減少納稅，從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。納稅籌劃已逐漸被社會(huì)所接受，為企業(yè)所重視。

企業(yè)所得稅納稅籌劃是指企業(yè)結(jié)合自身的情況，利用企業(yè)所得稅法的各種優(yōu)惠政策和可選擇性條款，事先安排本企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的活動(dòng)，以獲取節(jié)稅收益，達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的行為。新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日起開(kāi)始施行。新企業(yè)所得稅統(tǒng)一了原來(lái)的內(nèi)外資所得稅，其內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了很大變化，企業(yè)應(yīng)在充分解讀的基礎(chǔ)上，進(jìn)行所得稅納稅籌劃無(wú)疑有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)、企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的總體思路

1、減少費(fèi)用支出，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)

企業(yè)所得稅是一種不可轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)，必須由本企業(yè)承擔(dān)。稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性，決定了企業(yè)必須無(wú)條件地繳納足額的所得稅，所以對(duì)企業(yè)而言，所得稅也就是一種純粹的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。在企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，控制成本、減少費(fèi)用支出，是非常必要的。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，是增加企業(yè)凈利潤(rùn)的一條有效途徑。

2、延遲納稅，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量

企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路也就是，在稅法允許的前提下，盡量減少應(yīng)納所得稅額，或者盡可能地延遲納稅。流動(dòng)資金是企業(yè)的血液，同時(shí)，占用流動(dòng)資金也要付出一定的機(jī)會(huì)成本，如果當(dāng)期的部分現(xiàn)金用于繳納所得稅，那么這部分現(xiàn)金就失去了其他投資運(yùn)作的機(jī)會(huì)。所得稅納稅義務(wù)對(duì)企業(yè)而言不僅是一項(xiàng)費(fèi)用支出，而且需要企業(yè)用現(xiàn)金支付，是企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)企業(yè)所得稅納稅籌劃延緩納稅，可以增加企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

3、可以提高公司的管理水平

納稅籌劃是一項(xiàng)高難度的綜合性管理活動(dòng)，需要各部門(mén)相互配合和有效溝通才能做好。在所得稅納稅籌劃的過(guò)程中，銷(xiāo)售部、人事部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、企劃部之間必須溝通協(xié)調(diào)共同籌劃，才能制定出符合企業(yè)自身特點(diǎn)的籌劃方案，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。這對(duì)公司的管理水平提出了更高的要求，如生產(chǎn)部要控制成本;銷(xiāo)售部要有明確的銷(xiāo)售計(jì)劃;人事部對(duì)要用什么人、用多少人都要心中有數(shù);企劃部對(duì)未來(lái)企業(yè)的發(fā)展走勢(shì)要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。這就要求財(cái)務(wù)部和其他各部門(mén)必須進(jìn)行有效的溝通，才能在事前站在整個(gè)企業(yè)的高度進(jìn)行所得稅納稅籌劃。所以，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，可以有效地提高公司管理水平。

4、有利于形成良好的稅收環(huán)境、稅收秩序

企業(yè)自覺(jué)地進(jìn)行納稅籌劃并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ǎ环矫婵梢詼p輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，另一方面有利于企業(yè)進(jìn)一步熟悉和掌握關(guān)于所得稅的法律法規(guī)，有助于形成良好的稅收環(huán)境和稅收秩序。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方向

對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃，可以具體從以下方面著手:

(一)稅收政策籌劃

影響應(yīng)納稅額的因素通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小、稅率越低，應(yīng)納稅額也就越少。因此，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的時(shí)候就應(yīng)該從這兩個(gè)方面入手，充分利用稅收法規(guī)的相關(guān)條款和稅收優(yōu)惠政策，盡量減少計(jì)稅依據(jù)、降低稅率。

(二)辦稅費(fèi)用籌劃

辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中份額不大，但仍有籌劃的必要。企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，只有精打細(xì)算嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，使企業(yè)形成節(jié)儉之風(fēng)，才有機(jī)會(huì)在眾多的企業(yè)中脫穎而出。對(duì)辦稅費(fèi)用的籌劃，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員;通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)納稅等手段降低辦稅費(fèi)用。

(三)額外的稅收負(fù)擔(dān)籌劃

額外的稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)該予以征收，但是卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)和納稅成本，包括由于納稅籌劃不當(dāng)陷進(jìn)“納稅陷阱”而被加收的滯納金和罰款;企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅稅率的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，企業(yè)沒(méi)有按相關(guān)規(guī)定操作，因此失去享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì);以及成本資料、費(fèi)用憑證等殘缺不全導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額而增加的稅收負(fù)擔(dān)等等。

企業(yè)要避免承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算;按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù);做好代扣代繳、代收代繳工作;認(rèn)真做好納稅調(diào)整;詳盡了解稅收法規(guī)政策，盡量避免因?qū)Χ惙ú皇煜?、?duì)某些條款理解不到位、在納稅籌劃過(guò)程中掉進(jìn)“稅收陷阱”而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體應(yīng)用

(一)、籌資環(huán)節(jié)的所得稅納稅籌劃

企業(yè)籌集資金，無(wú)論通過(guò)什么渠道，都存在一定的資金成本。本文將從稅收籌劃的角度出發(fā)安排資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)的資金成本最低。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇，主要是指?jìng)鶆?wù)資本與權(quán)益資本的比例選擇。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:1、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

也就是說(shuō)債務(wù)資本雖然需要還本付息，但籌集資金的費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除，而權(quán)益資本只能在稅前扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。而且，新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)籌資的成本相對(duì)要小，但是風(fēng)險(xiǎn)比權(quán)益資本大，到期一定要還本，利息也是固定要支出的;而權(quán)益資本籌資，其籌資的主要成本——股息，卻可以根據(jù)企業(yè)情況靈活分配。在選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益。一般情況下，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流量穩(wěn)定，投資收益率高于債務(wù)利息率，而且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理的范圍時(shí)，可以采用債務(wù)籌資，減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，享受財(cái)務(wù)杠桿帶來(lái)的收益。反之，則應(yīng)采用權(quán)益性資本，避免財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)。

(二)、投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，應(yīng)圍繞資金運(yùn)動(dòng)而展開(kāi)，因?yàn)橘Y金運(yùn)動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，成為聯(lián)結(jié)企業(yè)與市場(chǎng)、企業(yè)與政府的紐帶，要做好稅收籌劃也必須站在整個(gè)企業(yè)的高度，從投資行業(yè)及設(shè)立子公司與分公司之間進(jìn)行選擇。

1、投資行業(yè)的選擇

新的企業(yè)所得稅法由以前傾斜于地區(qū)優(yōu)惠，轉(zhuǎn)向了以“行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”。新的企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定:對(duì)農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)，實(shí)行減征免征所得稅，對(duì)港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目實(shí)行“三免三減半”政策。第二十八條第二款規(guī)定:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三十條規(guī)定:企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除50%。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用的支出占了相當(dāng)大的比例，再加計(jì)扣除50%，抵稅作用就更加明顯。選擇投資高新技術(shù)企業(yè)，不僅可以適用低稅率，而且還可以減少計(jì)稅依據(jù)，從而大大減少企業(yè)的所得稅。原企業(yè)所得稅法規(guī)定:國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，新舊稅法對(duì)比可知，新的企業(yè)所得稅法放寬了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)這一地區(qū)限制，更多的非高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的低稅率。當(dāng)然，在選擇投資行業(yè)的時(shí)候，要根據(jù)公司的實(shí)際情況，把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與納稅籌劃結(jié)合起來(lái)，綜合考慮，才能制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的投資方案。

2、設(shè)立子公司與分公司的選擇

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，可享受包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不具有法人資格。

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七章第五十條規(guī)定:居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算并繳納所得稅。也就是說(shuō)分公司的所得稅應(yīng)與總公司合并繳納。開(kāi)辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司，因與總公司“合并報(bào)表”沖減總公司的利潤(rùn)后，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。但如果下屬企業(yè)在開(kāi)設(shè)的不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，可以得到作為獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)便利之處，如果屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持或鼓勵(lì)的行業(yè)還可享受免稅期或低稅率。企業(yè)應(yīng)該對(duì)公司的發(fā)展勢(shì)態(tài)做出估計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況在這兩種組織形式之間選擇。

(三)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是企業(yè)現(xiàn)金支出最頻繁的環(huán)節(jié)，也是進(jìn)行納稅籌劃空間最大的環(huán)節(jié)，新的企業(yè)所得稅法在此環(huán)節(jié)較舊的所得稅法也作了較大的變動(dòng)，筆者將結(jié)合新的企業(yè)所得稅法介紹經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的所得稅納稅籌劃。

1、利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃

公益性捐贈(zèng)稅前扣除額，是新舊企業(yè)所得稅法變動(dòng)較大的部分。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定:納稅人(金融保險(xiǎn)除外)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。新的企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新的企業(yè)所得稅法放寬了企業(yè)捐贈(zèng)支出的扣除范圍，統(tǒng)一了各行業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在回報(bào)社會(huì)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的同時(shí)，也可結(jié)合新的企業(yè)所得稅法進(jìn)行所得稅納稅籌劃。

新的企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn);其他企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)。而舊的企業(yè)所得稅法制定的兩檔照顧性稅率為:對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅，年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)到10萬(wàn)元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收所得稅。從總體來(lái)看，新的企業(yè)所得稅法放寬了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，更有利于企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃。在從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都符合小型微利企業(yè)的前提下，應(yīng)納稅總額略大于30萬(wàn)時(shí)，可通過(guò)公益性捐贈(zèng)減少應(yīng)納稅所得額，享受20%的低稅率。

企業(yè)的利潤(rùn)總額為多少時(shí)，公益性捐贈(zèng)支出可以全額扣除且適用20%的稅率呢?假定應(yīng)納稅所得額與年度利潤(rùn)總額相等，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。通過(guò)以下公式我們可以看到答案:

A*(1-12%)<=300000，A<=340909，即當(dāng)利潤(rùn)總額等于340909元時(shí)，扣除通過(guò)公益性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)340909元的12%(40909元)后剛好適用20%的優(yōu)惠稅率，當(dāng)A>340909元時(shí)，從納稅籌劃的角度來(lái)講，企業(yè)的捐贈(zèng)支出只能扣除利潤(rùn)總額的12%，應(yīng)納稅所得額依然大于300000元，不適用20%的低稅率。比如企業(yè)利潤(rùn)總額為350000元，扣除12%后應(yīng)納稅所得額為308000元，大于300000元，不能享受20%的低稅率。

從企業(yè)利潤(rùn)的角度看，還存在一個(gè)平衡點(diǎn)問(wèn)題，即企業(yè)利潤(rùn)總額為多少時(shí)，節(jié)稅收益與捐贈(zèng)支出相等。我們假設(shè)利潤(rùn)總額為“300000+B”，通過(guò)以下公式來(lái)計(jì)算:

(300000+B)*25%=300000*20%+B 算出B=20000，即利潤(rùn)總額為320000元時(shí)節(jié)稅收益與捐贈(zèng)支出相等。讓我們檢驗(yàn)一下，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額為320000時(shí)應(yīng)納所得稅額為80000，通過(guò)公益性捐贈(zèng)20000元后，應(yīng)納所得稅額為60000元，節(jié)約所得稅20000元，與捐贈(zèng)支出的20000元正好相等。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額小于320000時(shí)，通過(guò)公益性捐贈(zèng)將增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。如:企業(yè)利潤(rùn)總額為310000元，則應(yīng)納所得稅額為77500元，稅后凈利潤(rùn)為232500元;通過(guò)公益性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)10000元后，應(yīng)納所得稅額為60000元，稅后凈利潤(rùn)為240000元，產(chǎn)生節(jié)稅收益7500元。

適當(dāng)?shù)睦霉嫘跃栀?zèng)，不僅可以增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，還有助于樹(shù)立良好的企業(yè)形象。當(dāng)然，公益性捐贈(zèng)支出的條件和數(shù)額，不一定受制于納稅籌劃得出的結(jié)論，因?yàn)槠髽I(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)也要兼顧社會(huì)效應(yīng)，在符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略且資金條件允許下，也可拋開(kāi)稅收顧慮增加捐贈(zèng)的數(shù)額。

2、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃

目前，很多企業(yè)都利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅納稅籌劃，但進(jìn)行籌劃時(shí)往往由于對(duì)稅收法律理解不透徹而掉進(jìn)“納稅陷阱”。最普遍的做法就是隨意地縮短折舊年限，隨意采用折舊方法，過(guò)低地計(jì)提固定資產(chǎn)殘值率，以期增加企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，減少所得稅稅基。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。

對(duì)于折舊方法，新的企業(yè)所得稅法作了明確規(guī)定:折舊方法采用直線法。同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法也規(guī)定:對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，使產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于高震動(dòng)高腐蝕的固定資產(chǎn)，可實(shí)行加速折舊。加速折舊的方法可以采用縮短折舊年限法、雙倍余額法、年數(shù)總和法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于所規(guī)定最低折舊年限的60%。

由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)折舊有一定的納稅籌劃空間，特別是加速折舊的運(yùn)用，但同時(shí)稅收法律對(duì)于加速折舊的固定資產(chǎn)也有一定的限制，對(duì)于大多數(shù)資產(chǎn)，所得稅法都明確規(guī)定了最低折舊年限，隨意縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，以增加企業(yè)費(fèi)用，減少所得稅稅基的做法是行不通的。不遵從法律的規(guī)定盲目籌劃，往往會(huì)反而增加企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)在法律限定的范圍內(nèi)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃。

3、債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法的選擇

按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，企業(yè)可以選擇直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的，而實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。債券攤銷(xiāo)方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法的攤銷(xiāo)額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷(xiāo)，對(duì)企業(yè)則更為有利。

4、利用工資薪金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行籌劃

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。新的所得稅法改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)，這是企業(yè)所得稅稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，由以前的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)變化為據(jù)實(shí)扣除。它放寬了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也隨之而增加，此政策意在鼓勵(lì)企業(yè)提高職工的工資水平和福利水平，利用工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行所得稅納稅籌劃就有了更大的空間。

增加企業(yè)職工的工資水平，提高職工的福利水平，能夠有效促進(jìn)企業(yè)職工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，既是企業(yè)創(chuàng)造和增加更多收益的有效手段，又可以為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處，能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，在提高職工的福利水平時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意盡量避免以非貨幣性資產(chǎn)的形式向員工派發(fā)福利，這樣就不會(huì)因視同銷(xiāo)售而增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，避免額外的稅收負(fù)擔(dān)。

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