商品流通企業(yè)遍布各行各業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)就是成本的競(jìng)爭(zhēng)，監(jiān)控流通過(guò)程的每一個(gè)細(xì)節(jié)的成本數(shù)據(jù)變化，是任何一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都不能忽視的問(wèn)題。而財(cái)務(wù)人員對(duì)這些數(shù)據(jù)的采集、整理、歸納后形成的信息的有效性將對(duì)企業(yè)決策的正確性起到舉足輕重的作用。

現(xiàn)僅對(duì)小規(guī)模商品流通企業(yè)“一次性收款分期(分次)付貨”這種特殊銷售方式中“應(yīng)付商品”科目的核算及帳務(wù)處理做以概述。

一、“一次性收款分期(分次)付貨”的概念

所謂“一次性收款分期(分次)付貨”是指購(gòu)買(mǎi)方一次性交付商品的全部?jī)r(jià)款，銷售方開(kāi)出分期(分次)提貨憑據(jù)，購(gòu)買(mǎi)方可以分期或不定期以提貨憑據(jù)為證明隨時(shí)要求銷售方提供貨物，銷售方見(jiàn)票即支付的一種銷售方式。

這種方式適用于特殊商品的批發(fā)、美容院、桶裝礦泉水的銷售等行業(yè)。這種方式對(duì)購(gòu)銷雙方來(lái)說(shuō)都存在一定的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)格已經(jīng)確定，這時(shí)銷售方的回款風(fēng)險(xiǎn)比較底，但是購(gòu)買(mǎi)方并不同時(shí)提貨，而購(gòu)買(mǎi)方提取貨物的時(shí)候，原材料或產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)隨著供求發(fā)生變化。價(jià)格降低，則購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生價(jià)格損失，價(jià)格提高，則銷售方發(fā)生價(jià)格損失。

二、相關(guān)賬務(wù)處理

1、產(chǎn)品入庫(kù)

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)人材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時(shí)，應(yīng)按購(gòu)人材料的實(shí)際成本入賬，借記“在途物資”科目，一般納稅人按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;小規(guī)模納稅人按實(shí)際支付的價(jià)稅合計(jì)金額全部記入“在途物資”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。待購(gòu)入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。

2、收入的確認(rèn)

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入，并在實(shí)際收到或應(yīng)該收到價(jià)款時(shí)入賬。確認(rèn)收入時(shí):

借:現(xiàn)金(銀行存款或應(yīng)收賬款)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(一般納稅人)或應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)

一般納稅人按專用發(fā)票上注明的貨款金額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

小規(guī)模納稅人將普通發(fā)票中貨款的金額按實(shí)際價(jià)稅比例自行分離，用全部銷售額除以價(jià)稅比例(1.04或1.06)的金額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，將價(jià)款扣除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”后的余額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

三、“應(yīng)付商品”科目的賬務(wù)處理

采用一次性收款分期(分次)付貨銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付商品”科目，該科目也是這種銷售方式區(qū)別于其他銷售方式的特殊之處。

應(yīng)付商品科目在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有明確的一欄反映，它僅作為庫(kù)存商品的減項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存商品的金額按照庫(kù)存商品科目余額減去應(yīng)付商品科目余額后的金額填列。該科目按照庫(kù)存商品進(jìn)行管理，以數(shù)量、金額為依據(jù)記錄到庫(kù)存商品明細(xì)賬中。該科目借方反映本期實(shí)際支付給購(gòu)買(mǎi)方產(chǎn)品的金額，貸方反映本期銷售產(chǎn)品的金額。余額一般在貸方，反映已經(jīng)銷售但尚未支付給購(gòu)買(mǎi)方的產(chǎn)品的累計(jì)金額。舉例說(shuō)明:

假設(shè)某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲和乙是一次性收款，分次付貨的產(chǎn)品，丙是收款即付的產(chǎn)品。如果甲、乙產(chǎn)品屬一類，或單價(jià)相同，核算及管理比較方便的產(chǎn)品，那么應(yīng)付商品一級(jí)科目下可不設(shè)明細(xì)科目;如果甲、乙商品差別比較大，或者單價(jià)不相同，那么應(yīng)付商品一級(jí)科目下應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)立明細(xì)科目。這里假設(shè)兩類產(chǎn)品不同，分設(shè)明細(xì)科目，本期月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)先做如下分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)付商品—甲

應(yīng)付商品—乙

庫(kù)存商品—丙

月末，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)報(bào)出的庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，整理本月實(shí)際送出的甲、乙兩類產(chǎn)品，按照企業(yè)采用的庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)的核算方法(先進(jìn)先出、加權(quán)平均等等，按照新會(huì)計(jì)制度，庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)的核算方法，取消了后進(jìn)先出法)，算出每類產(chǎn)品實(shí)際轉(zhuǎn)出庫(kù)存的金額，做如下分錄:

借:應(yīng)付商品—甲

應(yīng)付商品—乙

貸:庫(kù)存商品—甲

庫(kù)存商品—乙

應(yīng)付商品的余額一般在貸方，如果余額出現(xiàn)在借方，那么原因可能有三種:1、已經(jīng)銷售出的產(chǎn)品，并已經(jīng)開(kāi)始分期送貨，貨款已收到，但是沒(méi)有入帳;2、送出的產(chǎn)品數(shù)額超出了銷售的產(chǎn)品數(shù)額，存在欠款或有大量贈(zèng)送產(chǎn)品、自用產(chǎn)品、報(bào)廢產(chǎn)品未結(jié)轉(zhuǎn)的可能;3、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的盤(pán)點(diǎn)記錄有錯(cuò)誤。

從分錄中我們可以看出，應(yīng)付商品科目是一個(gè)過(guò)渡科目，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有明確的一項(xiàng)，往往在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中容易被忽視。但是它的準(zhǔn)確性又對(duì)經(jīng)營(yíng)成本和庫(kù)存商品核算的準(zhǔn)確性有著重要的影響。因此在核算中，不僅要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)對(duì)倉(cāng)庫(kù)流程管理的周密性，對(duì)出入庫(kù)的產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的記錄和盤(pán)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)及時(shí)核對(duì)帳目，做到準(zhǔn)確無(wú)誤。只有嚴(yán)格的管理，準(zhǔn)確的核算，才能使財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確有效，才能為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。