摘要:本文從會計職業(yè)道德概念出發(fā)，剖析了我國會計行業(yè)職業(yè)道德存在的問題及產(chǎn)生問題的原因，提出了會計職業(yè)道德建設(shè)的方法和建設(shè)途徑:建立健全會計職業(yè)道德體系;加強(qiáng)思想教育及會計職業(yè)道德教育，提高會計人員整體素質(zhì);建立健全監(jiān)督機(jī)制，以法管財;建立健全選拔和激勵約束機(jī)制。

關(guān)鍵詞: 會計;職業(yè)道德;途徑

費(fèi)希特說:道德的根本，是自制心和克己心，使自身的本能服從全體。會計職業(yè)道德屬于意識形態(tài)范疇，是一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)、制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團(tuán)以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各種經(jīng)濟(jì)形式層出不窮，會計在社會經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用也越來越突顯出其重要性，但同時也面臨著更加艱巨的挑戰(zhàn)。為了充分發(fā)揮會計人員在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用，提高會計核算的質(zhì)量，國家采取了一系列舉措，如:重新修訂了《會計法》，統(tǒng)一了會計制度，會計準(zhǔn)則，發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等。但由于會計人員素質(zhì)的差異，道德水準(zhǔn)不一，導(dǎo)致會計核算在相關(guān)法律、制度不斷完善的情況下仍然質(zhì)量不高。從二00五年上市公司十大財務(wù)舞弊案及二00五年上市公司十大現(xiàn)金舞弊案等曝光的一系列會計舞弊欺詐案件以及與之相關(guān)聯(lián)的審計失敗案例來看，會計業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，會計行業(yè)面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機(jī)”。

失真的會計信息不僅會誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，使其決策失誤，而且會導(dǎo)致國有資產(chǎn)和財政收入的大量流失，擾亂國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序。而會計人員職業(yè)道德水平是影響會計核算質(zhì)量的一個重要因素。因此，會計人員除將工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下外，還必須具備一定的職業(yè)道德。

一、會計職業(yè)道德存在的問題

新中國成立以來，我國的會計法制建設(shè)和會計職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，廣大會計人員與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績，促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時，也不應(yīng)忽視存在的問題。

(一)疏于培養(yǎng)，道德觀念淡薄

在現(xiàn)實(shí)中，一些會計人員由于平時對自己要求不嚴(yán)格，缺乏道德修養(yǎng)的培養(yǎng)，導(dǎo)致自身素質(zhì)較低，職業(yè)道德觀念淡薄。在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不遵守會計行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至聯(lián)合作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。

(二)追求私利，監(jiān)守自盜

一些會計人員抵擋不住金錢誘惑，個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。

(三)迫于壓力，違反準(zhǔn)則

現(xiàn)階段，我國絕大部分實(shí)行會計人員由單位負(fù)責(zé)人聘任。在目前的就業(yè)壓力下，會計人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，在這種情況下，一些會計人員在面對領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)令其偽造、變造會計資料時，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則違心操作，更有甚者完全喪失了職業(yè)道德，主動配合，并且表現(xiàn)出了高超的技術(shù)處理能力，操作極具隱蔽性，易于逃避外部監(jiān)督。

(四)態(tài)度不端正，執(zhí)業(yè)能力差。

一些會計人員對法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度等規(guī)定不熟悉，且滿足于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，從而在會計工作中馬馬虎虎，敷衍塞責(zé)，不能準(zhǔn)確的理解和把握會計準(zhǔn)則、會計核算制度的有關(guān)規(guī)定，更不能進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算。

二、會計職業(yè)道德缺失的原因

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是從證券市場上銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，到美國的安達(dá)信事件以及世界通信公司、施樂公司的會計造假案為代表的會計誠信危機(jī)出現(xiàn)后，在會計的公信力受到挑戰(zhàn)的同時，人們對會計職業(yè)道德也提出了質(zhì)疑。一個合格的會計人員除了要有過硬的業(yè)務(wù)技能之外，還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，二者缺一不可，否則很難保證會計信息的質(zhì)量。造成會計職業(yè)道德缺失的主要原因有:

(一)價值觀對會計人員職業(yè)道德的影響

隨著經(jīng)濟(jì)改革向縱深發(fā)展，人們的思想意識、價值觀念在發(fā)生變化，物質(zhì)利益原則在國家法律允許的范圍內(nèi)，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。同時，也使不少人在物質(zhì)利益中失去方向，導(dǎo)致一些貪污舞弊，濫用職權(quán)，行賄受賄等等行為的泛濫。會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響。

(二)法規(guī)滯后，內(nèi)控制度不健全

會計職業(yè)道德是依靠會計從業(yè)人員的自覺性自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制性的，因此它的執(zhí)行力較差。會計制度只有個別條款涉及到對會計人員職業(yè)道德的要求，缺乏系統(tǒng)全面的職業(yè)道德規(guī)范來引導(dǎo)和約束會計人員的職業(yè)行為，難以形成防范會計造假的自我約束機(jī)制。同時，有的單位財務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不明確，內(nèi)控制度不健全，落實(shí)不到位，不能實(shí)現(xiàn)有效的相互牽制和制約，使得監(jiān)督制約弱化。

(三)缺乏法律保護(hù)，會計人員執(zhí)業(yè)被動

法規(guī)的不健全使得會計人員在抵制違法會計行為需要法律保護(hù)時，得不到足夠的保護(hù)，使得會計人員執(zhí)業(yè)很被動。會計人員對單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，帶來其職業(yè)道德行為上的從屬性。會計人員只有通過單位負(fù)責(zé)人的任命才能上崗，由于這種從屬性往往使會計人員難以擺正自己的位置。在工作中，會計人員經(jīng)常會遇到領(lǐng)導(dǎo)的意圖與財經(jīng)政策、法規(guī)、制度、規(guī)定相抵觸的情況，有時，會計人員雖提出合理建議，但如單位領(lǐng)導(dǎo)堅持其做法，將最終導(dǎo)致會計行為失范。

三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的方法

以操守為重，堅守準(zhǔn)則是會計工作者的立業(yè)之本。不做假帳是會計人員最基本的職業(yè)道德，是會計工作充滿生命力的根本保證。要消除會計誠信危機(jī)，除了繼續(xù)加強(qiáng)會計法治和監(jiān)管外，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是必不可少的。其途徑有:

(一)建立健全會計職業(yè)道德體系

會計職業(yè)道德建設(shè)是一個復(fù)雜而開放的系統(tǒng)工程。要加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)就必須建立一套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，主要由會計職業(yè)道德規(guī)范、會計職業(yè)道德教育、會計職業(yè)道德修養(yǎng)、會計職業(yè)道德評價和懲戒規(guī)范構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會計職業(yè)道德體系的核心。我國自建國以來，經(jīng)過長期的不懈努力，已初步構(gòu)建了與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)的會計職業(yè)道德體系。

(二)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會計人員整體素質(zhì)

1、加強(qiáng)思想教育，提高會計人員對會計職業(yè)道德的認(rèn)識。

會計職業(yè)道德的自律性特征，決定了會計職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)通過感召力來影響、教化、說服會計人員遵循會計職業(yè)道德。加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高思想覺悟，是會計職業(yè)道德建設(shè)的前提，也是會計人員做好工作的前提。會計人員在日常工作中，不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要重視思想理論修養(yǎng)，掌握時代的脈搏，把自己的工作自覺融人改革的大潮，不要迷失方向。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資金來源渠道的多樣化，會計改革措施的陸續(xù)實(shí)施，使會計人員所面對的將不再是單純的數(shù)字，而是一個復(fù)雜多變的世界。會計人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來越復(fù)雜繁重，責(zé)任更大，遇到的問題更復(fù)雜，需要投入的精力也更多。作為財會人員，要視國家利益高于一切，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務(wù)制度辦事，認(rèn)真進(jìn)行核算和管理，忠實(shí)履行財務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用，恪守朱镕基同志提出的“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假帳”。

2、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)責(zé)任感

一直以來，我們對會計人員只是重視專業(yè)技能的培養(yǎng)而忽視了職業(yè)道德的教育。隨著社會的發(fā)展，會計工作已不簡單的局限于計數(shù)、記帳，而是不僅要參與到企業(yè)的經(jīng)營管理與決策，擔(dān)當(dāng)企業(yè)的參謀和監(jiān)督者，還要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵就要保證會計信息的質(zhì)量，因此，會計人員在提高專業(yè)技能的同時必須加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛本職工作的意識，提高專業(yè)勝任能力，維護(hù)會計職業(yè)的尊嚴(yán)。

(三)建立健全監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)、會計職業(yè)道德建設(shè)的必要環(huán)節(jié)。許多道德失范，誠信缺失，以至違法犯罪的案例，都不同程度地暴露出監(jiān)督乏力的問題。會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。在建立完整的職業(yè)道德體系的同時，要建立健全監(jiān)督機(jī)制，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為，促使會計人員增強(qiáng)責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

(四)建立健全選拔和激勵約束機(jī)制

任何財務(wù)活動，都要通過會計進(jìn)行收支與核算。在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定會計工作質(zhì)量高低的主要因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、具有會計知識和技能的人從事會計工作。必須始終堅持“先看本色、再看本事”，為會計職業(yè)道德建設(shè)奠定堅實(shí)的組織基礎(chǔ)。

全面建設(shè)小康社會，高質(zhì)量的會計工作需要大批高素質(zhì)的合格的會計人才。因此在日常的財務(wù)管理工作中，要對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，以促進(jìn)會計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。

會計職業(yè)道德建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計工作必將在經(jīng)濟(jì)活動中起著越來越重要的作用，人們對會計行業(yè)也越來越關(guān)注，對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，因此，講求會計誠信，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。每個會計人員都應(yīng)從自身做起，提高專業(yè)能力的同時不斷提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)，以高尚的職業(yè)道德感召世人。

參考文獻(xiàn):

①項懷誠 《會計職業(yè)道德》 人民出版社2003年:16

②王合喜、董紅星《會計職業(yè)道德問題研究》財會月刊2004年總第320期

作者簡介:

鄢偉(1975—)，女，遼寧沈陽人，會計師