摘要:2009年1月1日起，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這次改革是企業(yè)所得稅“兩稅合并”稅制改革以來的又一個新突破，是歷史上單項稅種改革減稅幅度最大的重大稅制改革，是當前金融風暴肆虐全球、嚴重沖擊中國實體經(jīng)濟的大背景下出臺的一項增值稅轉(zhuǎn)型政策，體現(xiàn)了中國應(yīng)對金融危機、確保宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的要求。就增值稅轉(zhuǎn)型的背景、必要性、改革意義出發(fā)作一番思考，并就改革存在的風險提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型;消費型;風險

中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0022-02

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景

增值稅是中國第一大稅種，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄不同，增值稅可分為消費型、收入型、生產(chǎn)型三種。按國際慣例，在計算增值額時，消費型增值稅允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額在銷項稅額中抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中的那部分固定資產(chǎn);生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的進項稅額。中國1994年正式推行增值稅以來，出于對投資過熱、通貨膨脹和財政資金緊張等因素的考慮，一直沿用生產(chǎn)型增值稅。隨著中國經(jīng)濟發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅弊端逐步顯露。2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，開始對東北老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革。隨后相繼在中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市中的八個行業(yè)、內(nèi)蒙古東部五個市(盟)和汶川地震災(zāi)區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點。

實踐表明試點轉(zhuǎn)型改革是成功的，為全面推進增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富經(jīng)驗。以東北地區(qū)為例，試點轉(zhuǎn)型政策對振興東北老工業(yè)基地效果明顯，起到了鼓勵機器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造作用。至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

1.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在弊端。(1)征稅范圍偏窄，有失公平競爭。中國增值稅范圍是對所有銷售貨物或進口貨物以及加工修理裝配勞務(wù)征收增值稅，對交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)不征收增值稅。(2)抵扣范圍偏窄，不利于企業(yè)增加投資，影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅僅限于抵扣外購貨物與部分勞務(wù)所支付的進項稅額，對包括機器設(shè)備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅額不允許抵扣。(3)稅率設(shè)計偏高，重復(fù)課稅加重企業(yè)稅收負擔。國際上消費型增值稅稅率大體在8%～20%之間，中國生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，換算成消費型增值稅應(yīng)在23%，稅負明顯過高。東三省是中國老工業(yè)基地，設(shè)備更新和技術(shù)改造問題突出，但生產(chǎn)型增值稅沉重稅負使得企業(yè)有心技改、無錢納稅，抑制了擴大再生產(chǎn)的積極性。若實行消費型增值稅，對企業(yè)購置的固定資產(chǎn)已納稅金一次性抵扣，就能極大促進企業(yè)技術(shù)更新改造，刺激經(jīng)濟增長。例如，企業(yè)投資100萬購置固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下這項固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬;消費型增值稅下17萬進項稅額可以抵扣，成本變成100萬，降低了14.53%(17/117=14.53%)，固定資產(chǎn)折舊相應(yīng)降低14.53%，企業(yè)利潤將增加14.53%。按照現(xiàn)行25%企業(yè)所得稅計算，凈利潤增加10.89%(14.53%*(1%～25%))。稅改后，在其他條件不變情況下，企業(yè)增加的凈利潤相當于現(xiàn)行會計期間公司設(shè)備折舊額的10.89%?？梢?，增值稅改革將提高企業(yè)盈利能力，增強企業(yè)再生產(chǎn)和市場競爭能力。(4)增加出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國家財政收入。由于中國對外商投資企業(yè)進口設(shè)備有免稅規(guī)定，對內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含稅額不得抵扣，這樣不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際市場，嚴重挫傷了企業(yè)進口先進設(shè)備的積極性，使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)競爭中處于不利地位，影響本國工業(yè)的發(fā)展壯大。(5)加大稅收征管成本，扣稅憑證不規(guī)范。生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購進貨物和勞務(wù)分開。

2.去年美國爆發(fā)次貸危機以來，全球經(jīng)濟受金融危機影響很大，中國選擇這時候?qū)嵭性鲋刀惾孓D(zhuǎn)型，是因為它的減稅效應(yīng)，對于提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機不利影響將起到積極作用，這也是國務(wù)院把增值稅全面轉(zhuǎn)型作為擴大內(nèi)需，應(yīng)對金融危機的措施之一。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容

(1)2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣，當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，并采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點地區(qū)的退稅辦法。(2)購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅額。(3)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。(4)為平衡小規(guī)模納稅人的稅收負擔，調(diào)低增值稅征收率，分別從6%和4%降低為3%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革意義

(1)提高企業(yè)的投資熱情，有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，促進產(chǎn)業(yè)升級。增值稅轉(zhuǎn)型后，可使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，從而刺激企業(yè)改進技術(shù)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。(2)有利于節(jié)約資源，保護環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，許多老化陳舊的設(shè)備維修率高，造成生產(chǎn)率低，資源浪費，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)設(shè)備更新，技術(shù)提升，節(jié)約資源，保護環(huán)境。(3)增值稅轉(zhuǎn)型后，增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，有利于出口企業(yè)擴大出口貿(mào)易，推進整體經(jīng)濟發(fā)展。(4)有利于與國際接軌，平等參與國際競爭。目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅，中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例，有助于平等地參與國際競爭，主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

五、增值稅轉(zhuǎn)型風險分析

(1)增值稅轉(zhuǎn)型會使稅基減少，必然帶來稅收收入的大幅減少。增值稅是中國主體稅種，是中國稅收收入的主要來源。增值稅轉(zhuǎn)型實施，企業(yè)存量和新購的固定資產(chǎn)的進項稅額數(shù)量巨大，甚至可能出現(xiàn)銷項稅額不足抵扣的窘?jīng)r，引起中央和地方財政收入減少和結(jié)構(gòu)變化，因此增值稅轉(zhuǎn)型首先面臨的就是如何彌補財政收入缺口問題。據(jù)中國稅制專家高培勇推測:“東北六行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點如果實施到位，政府將少征稅150億元，如果在全國實施，全國減少財政收入大約在800億元～1 500億元。”所以增值稅轉(zhuǎn)型在全國鋪開，將對財政收入產(chǎn)生巨大沖擊。(2)增值稅轉(zhuǎn)型加大對資金的需求，易誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。中國目前國民經(jīng)濟增長方式主要依托于外延再生產(chǎn)的擴大，增值稅轉(zhuǎn)型必然刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和投資擴張，引發(fā)一定程度的盲目投資和重復(fù)建設(shè)，產(chǎn)生通貨膨脹的危險。(3)增值稅轉(zhuǎn)型難以解決固定資產(chǎn)存量問題。因為對存量固定資產(chǎn)進項稅不予抵扣的話，就會出現(xiàn)新購固定資產(chǎn)和存量固定資產(chǎn)抵扣的銜接不暢，不利于新舊企業(yè)間的公平競爭和企業(yè)資產(chǎn)兼并重組戰(zhàn)略的有效實施。經(jīng)濟效益好的企業(yè)寧愿購進新的固定資產(chǎn)也不愿意走資產(chǎn)兼并重組的道路。而老企業(yè)也會通過變賣方式將存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進固定資產(chǎn)，從而獲得進項稅的抵扣。(4)增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生就業(yè)壓力。目前中國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量下崗分流人員再就業(yè)崗位大多是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動密集型行業(yè)。原先實行生產(chǎn)型增值稅相對抑制資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進先進生產(chǎn)設(shè)備，所需工作人員相應(yīng)減少，造成更多人員下崗，產(chǎn)生更大就業(yè)壓力，影響社會安定穩(wěn)定。

六、完善增值稅轉(zhuǎn)型的建議

(1)逐步擴大增值稅的征稅范圍。中國今年全面實行增值稅轉(zhuǎn)型不是完整意義上的轉(zhuǎn)型，只不過擴大抵扣范圍。因為允許抵扣的只是外購固定資產(chǎn)中的設(shè)備部分，而不動產(chǎn)部分所交納的營業(yè)稅不能作為進項稅額抵扣。建議創(chuàng)造條件逐步將營業(yè)稅的征稅范圍列入增值稅的征稅范圍?？上葘⒔煌ㄟ\輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動產(chǎn)四大行業(yè)納入增值稅征收范圍，適當調(diào)整增值稅中央和地方的分享比例，推動增值稅完全轉(zhuǎn)型。(2)實行固定資產(chǎn)抵扣的過渡措施。東北增值稅改革試點對財政收入的沖擊很大，今年全國實行增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對固定資產(chǎn)的部分進項稅額進行抵扣政策，以后再逐年提高抵扣比例，直到全額抵扣。對投資過熱的行業(yè)，國家可以暫不實行消費型增值稅，從而有利于保持財政經(jīng)濟的穩(wěn)定。(3)對固定資產(chǎn)存量問題可以借鑒國際上成功經(jīng)驗。比如對在實行新的消費型增值稅以前五年購置的固定資產(chǎn)所含進項稅額可以分年(如五年)按比例進行部分抵扣。對抵扣期限長短可靈活規(guī)定。從中國經(jīng)濟狀況看，抵扣時間可以較發(fā)達國家長一些，對財政收入影響較小。第一年可以抵扣20%，逐年提高10%，這在一定程度上消除不予抵扣的弊端。(4)做好稅制結(jié)構(gòu)配套改革工作。增值稅作為中國最大流轉(zhuǎn)稅稅種，是中國稅收收入的主要來源，為彌補財政收入缺口，國家在稅制改革中一方面考慮降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重;另一方面考慮開征新的稅種，如燃料稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、資本利得稅等，完善稅種結(jié)構(gòu)，促進財政收入增長。(5)針對增值稅轉(zhuǎn)型造成人員下崗失業(yè)，社會穩(wěn)定受到影響?？梢钥紤]出臺對勞動密集型行業(yè)的優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力。(6)強化計算機征管力度。加強計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強計算機稽查，提高征管工作質(zhì)量和效率。特別是稅務(wù)部門應(yīng)重視和加強計算機的征管、稽查，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

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