摘要:收入分配差距持續(xù)增大是阻礙中國構(gòu)建和諧社會的一個重要因素，而在當(dāng)今世界性金融危機(jī)的沖擊下，縮小收入分配差距是刺激消費(fèi)拉動內(nèi)需的重要途徑。但在中國，個人所得稅作為一個調(diào)節(jié)個人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平的核心稅種，其調(diào)節(jié)作用并不盡如人意。借鑒國外個人所得稅制來分析中國個人所得稅改革的必要性及改革方向。

關(guān)鍵詞:收入分配差距;個人所得稅;混合所得稅模式

中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0020-02

近二十年來，中國居民收入差距呈不斷擴(kuò)大趨勢，引起社會各界的廣泛關(guān)注。中國居民收入分配差距的擴(kuò)大表現(xiàn)為以下兩個方面:首先是城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間及不同群體之間的收入差距不斷擴(kuò)大。城鄉(xiāng)差距:2005年全國城鄉(xiāng)收入差距比上一年擴(kuò)大500元以上，農(nóng)村人均收入不到城鎮(zhèn)人均可支配收入的1/3，城鄉(xiāng)差距是造成整體收入差距過大的主要原因。地區(qū)差距:2005年東部地區(qū)與中部地區(qū)、西部地區(qū)的收入差距分別比上一年拉大462元、545元。行業(yè)差距:2000年收入最高行業(yè)人均工資是最低行業(yè)人均工資的2.63倍，2005年擴(kuò)大為4.88倍。不同群體差距:2000—2005年，城鎮(zhèn)居民中10%最高收入組與10%最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍。①其次是勞動密集型企業(yè)及私營企業(yè)的職工和農(nóng)民工的勞動報酬不僅過低，而且增長很慢。在2008年世界性金融危機(jī)的沖擊下，國內(nèi)消費(fèi)疲軟更凸顯了收入差距過大造成的惡果，從而個人所得稅的改革問題又一次受到各方的重點(diǎn)關(guān)注。

在中國的稅收體系中，個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的最重要也是最有效的稅收工具，它在居民收入的形成環(huán)節(jié)，通過實(shí)行累進(jìn)稅率，對高收入者按較高稅率征稅，對低收入者少征稅或不征稅，從而直接調(diào)節(jié)高收入者的過高收入，縮小居民之間個人可支配收入的差別。

一、中國個人所得稅的現(xiàn)狀

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅，具有籌集財政收入、調(diào)節(jié)個人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能，是中國的核心稅種之一。與其他國家的個人所得稅相比較，中國現(xiàn)行個人所得稅主要有以下三個方面的特點(diǎn):(1)分類征收:中國現(xiàn)行的個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定及高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法。(2)累進(jìn)稅率與比例稅率并用:中國現(xiàn)行的個人所得稅利用兩種稅率的優(yōu)點(diǎn)，即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率;累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅，將其恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到個人所得稅制中。(3)采用定額和定率兩種方法減除費(fèi)用:中國目前對工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等項(xiàng)目，每月減除費(fèi)用2 000元;其他收入采取定額和定率兩種方法減除費(fèi)用，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元的費(fèi)用;每次收入4 000元以上的，按收入額的20%減除費(fèi)用，如勞動報酬所得、稿酬所得等;但對股息、紅利、偶然所得等非勞動所得，計算納稅時不扣除費(fèi)用[1]。

而目前中國個人所得稅運(yùn)行過程中也存在著種種問題:一是居民收入日趨多元化，政府卻未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實(shí)情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系，特別是對于地下經(jīng)濟(jì)等灰色收入，更是無能為力。二是稅制本身存在著明顯的制度缺陷，甚至存在逆向調(diào)節(jié)，對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。三是中國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類征收，對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法，不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。四是對工薪所得采用九級超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，而對股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進(jìn)一步造成實(shí)際稅負(fù)不公平。因此，中國個人所得稅從稅制設(shè)計上講難以發(fā)揮其“自動穩(wěn)定器”的作用[2]。

二、國外個人所得稅制借鑒

1.美國個人所得稅制。稅收是美國政府賴以生存的財政基礎(chǔ)，而個人所得稅則是美國政府財政的主要來源。美國根據(jù)個人收入情況逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過快增長。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅[3]。美國在收入方面的規(guī)定特別值得指出的是:一是美國繳納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量情況。而中國只根據(jù)個人收入而不考慮家庭情況，存在很大的缺陷。二是高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。

2.日本個人所得稅制。在日本，“家庭申報”的影響大到足以讓一些收入相對較低的家庭成員甘愿放棄工作在家?guī)Ш⒆?。?003 年度的標(biāo)準(zhǔn)來看，如果是夫婦加兩個孩子的工資收入者，那么他的個稅起征點(diǎn)就變?yōu)?84.2 萬日元;如果是夫婦加1 個孩子的工資收入者，起征點(diǎn)則為283.0 萬日元;如果是沒有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點(diǎn)則為220 萬日元。如果是獨(dú)身的工資收入者，那么起征點(diǎn)為114.4 萬日元。根據(jù)2003 年稅制改革方案，除獨(dú)身工資收入者以外，以上起征點(diǎn)將分別降低到325萬日元、220 萬日元、156.6 萬日元。簡單計算即可知:在2003 年度稅制改革前，在日本，同樣的收入，一個四口之家的個稅起征點(diǎn)為384.2 萬日元，而獨(dú)身者的起征點(diǎn)僅僅是114.4 萬日元，前者是后者的3.36 倍;在2003 年后，這個比例是2.08 倍，雖然差距縮小了不少，但還是非常明顯[7]。

3.法國個人所得稅制。法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個家庭所繳納的所得稅均不同，子女越多繳稅越少。法國的個人所得稅稅率實(shí)行高額累進(jìn)制，即高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。繳稅分為七個檔次:最低檔為年收入在4 191歐元以下者，無須繳納個人所得稅;最高檔為年收入超過47 131歐元者，征收稅率為49.58%。

三、中國個人所得稅改革可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及方向

從以上各國的個人所得稅的制度設(shè)計可以看出，個人所得稅的改革發(fā)展趨勢是以綜合為主、分類為輔，充分反映納稅人的綜合納稅能力;拓寬稅基，降低名義稅率，減少稅率級次;合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人實(shí)際生活負(fù)擔(dān)相接近，逐步實(shí)行以家庭為單位的扣除。

針對前面所述，中國個人所得稅目前存在的問題和各國個稅制度設(shè)計的先進(jìn)之處，提出以下改革建議:

1.改革課稅模式。在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式是不現(xiàn)實(shí)的，這樣做可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此，未來中國個人所得稅制的課稅模式應(yīng)以綜合稅為主、分類稅為輔的混合所得稅模式，即對不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得仍可實(shí)行分類所得征稅;屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目可以改為綜合征收[4]。同時應(yīng)考慮家庭人員的不同構(gòu)成以及基本生活需求的實(shí)際情況，并增加教育支出等專項(xiàng)扣除，使其更有利于低收入階層。

2.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。參照國際經(jīng)驗(yàn)，中國的個人所得稅制度改革在稅率結(jié)構(gòu)方面應(yīng)該向低檔次、降低稅率、拉大級距方向改進(jìn)。中國現(xiàn)行個人所得稅采用11 類稅，工資薪金實(shí)行5%～45% 的九級超額累計稅率[5]。實(shí)際上，35%以上三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對中等收入的稅負(fù)顯得過高。多數(shù)專家建議將稅率檔次降為3～5 擋;將最高邊際稅率降至30%～35%;在此基礎(chǔ)上拉大級距，體現(xiàn)對低收入者免稅、對中等收入者輕稅和對高收入者適度重稅的原則。

3.改革征管體制。將個人所得稅征管權(quán)限劃歸中央。個稅作為調(diào)節(jié)個人收益、縮小貧富差距的直接稅，其征管權(quán)限劃歸中央不僅是增強(qiáng)國家調(diào)控分配能力、配合中央財政轉(zhuǎn)移支付的需要，也是防止各地扣除基數(shù)不統(tǒng)一、征管不嚴(yán)、稅金流失的需要[6]。

4.改善征管手段。首先是建立雙向申報制?，F(xiàn)行個人所得稅法未明確規(guī)定納稅人和應(yīng)稅收入支付單位擔(dān)負(fù)納稅申報的法律責(zé)任，影響稅收監(jiān)控管理。應(yīng)借鑒國際通行做法，在稅法中，加列專條對這個問題加以明確。同時，稅收法律還要規(guī)定有關(guān)的第三者(部門、單位、個人)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必要的納稅人相關(guān)資料信息和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的義務(wù)。并在這個基礎(chǔ)上，建立納稅檔案和在納稅人與支付單位兩者申報之間，建立起交叉稽核體系。其次應(yīng)建立強(qiáng)化預(yù)扣、預(yù)繳為主，綜合申報為輔的管理方式。進(jìn)一步強(qiáng)化代扣代繳工作，是加強(qiáng)個人所得稅征管的重中之重。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，將個人所得稅法規(guī)的基本內(nèi)容、操作程序、代扣代繳辦法、違章處理、法律責(zé)任等，納入“代扣代繳責(zé)任書”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與代扣代繳單位共同簽訂，以此明確相關(guān)法律責(zé)任，落實(shí)到人，并作為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查代扣代繳單位是否履行義務(wù)的依據(jù)，據(jù)此對直接責(zé)任人員實(shí)施一定的獎罰，同時，還要重視加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理工作。

參考文獻(xiàn):

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