【摘要】：內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，是對(duì)企事業(yè)等單位中反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審查、監(jiān)督、鑒定和評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還尚未實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化，審計(jì)體系還不完善，本文試從實(shí)踐角度對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題所采取的對(duì)策做了初步探討，以尋求完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為人們廣泛關(guān)注的一項(xiàng)課題。如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范管理，幫助企業(yè)處理各種潛在的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，防止企業(yè)資金流失，避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在這里起著至關(guān)重要的作用。

多年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作在查錯(cuò)防弊、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、制止損失浪費(fèi)，保全國(guó)有資產(chǎn)等方面做出了重要的貢獻(xiàn)。但是，內(nèi)部審計(jì)工作目前也還存在一些問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不舍理一企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠認(rèn)識(shí)；內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、人員素質(zhì)低；內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容、方法和結(jié)論上還存在一些問(wèn)題，及審計(jì)意見(jiàn)及建議難于落實(shí)等。這些問(wèn)題制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法完全融合于企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)之中。為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，并且要使內(nèi)審工作做得更好。因此，針對(duì)我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題找到相應(yīng)的對(duì)策是十分重要的。

一、建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中的功能作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須把提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，并以此為目標(biāo)建立健全完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在企業(yè)改革的同時(shí)，設(shè)置適合企業(yè)特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要考慮是否與其他職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，是否獨(dú)立于其他職能部門，是否有相應(yīng)的職權(quán)和資源等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須平行或略高于其他職能部門，否則就很難開(kāi)展工作。一般來(lái)說(shuō)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面要保證達(dá)到審計(jì)目的，另一反面又要符合管理原則，在設(shè)置時(shí)，要遵行獨(dú)立性原則、專職性原則、健全性原則和權(quán)威性原則。據(jù)調(diào)查，紅桃K集團(tuán)公司1994年成立，1996年建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司在全國(guó)的現(xiàn)有員工約7000人，審計(jì)十人員最多時(shí)達(dá)7隊(duì)，占全部職工人數(shù)的1％，總公司下設(shè)審計(jì)部，現(xiàn)有40多人，各省辦事處下設(shè)審計(jì)處還準(zhǔn)備成立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來(lái)，一直在集團(tuán)公司總裁的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。7年來(lái)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成備糞審計(jì)項(xiàng)目930個(gè)，審計(jì)總金額達(dá)3億多元，追回違規(guī)教項(xiàng)和外單位欠款8000多萬(wàn)元，提出審計(jì)建議上萬(wàn)條。

二、端正認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思想觀念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成敗的關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，并實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的思想觀念的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由“被動(dòng)接受審計(jì)”到“主動(dòng)要求審計(jì)”的行為轉(zhuǎn)變。為此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該加大宣傳。應(yīng)充分利用各種媒介宣傳自己，在電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)上報(bào)道內(nèi)部審計(jì)幫助被審計(jì)單位增加效益的事例。舉辦審計(jì)知識(shí)競(jìng)賽，讓所有的企業(yè)員工知道審計(jì)在企業(yè)中的作用，特別要讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)了解、重視審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展打下基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)宣傳，一個(gè)高素質(zhì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)認(rèn)識(shí)到健全的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)管理的高級(jí)工具，因而會(huì)全力支持審計(jì)工作，并運(yùn)用審計(jì)工作成果，指導(dǎo)企業(yè)的全面管理工作。通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)，經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益是不能低估的。

三、提高內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要踏實(shí)認(rèn)真，實(shí)話實(shí)說(shuō)，愛(ài)崗敬業(yè)，樂(lè)于奉獻(xiàn)，公正無(wú)私，廉潔奉公，恪守諾言，嚴(yán)守機(jī)密，而且要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、道德意識(shí)等時(shí)代特點(diǎn)。同時(shí)要具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，審計(jì)理論與技能具有相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，具有一定的文字表達(dá)能力，還要具備一定的思想政治素質(zhì)，具有一定的政策水平，具有較高的法律水平，良好的職業(yè)道德等綜合素質(zhì)。為此，企業(yè)首先要優(yōu)選從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行聘任上崗及資格認(rèn)證制度。其次，要對(duì)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)常對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想政治和職業(yè)道德教育，確保審計(jì)工作公平、公正地進(jìn)行。對(duì)不具備審計(jì)素質(zhì)的人員，特別是不遵守職業(yè)道德的人員，要將其調(diào)出審計(jì)隊(duì)伍。再次，實(shí)施注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試、考核的注冊(cè)登記制度。在我國(guó)應(yīng)推行國(guó)內(nèi)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試，通過(guò)嚴(yán)格的考試制度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

四、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，改進(jìn)審計(jì)方法

(一)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)不能僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)方面，還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他方面，積極圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，要向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，實(shí)現(xiàn)比外部審計(jì)更深入、更有效的監(jiān)督管理?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程展開(kāi)全面審計(jì)，審計(jì)的范圍可涉及組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等各個(gè)方面和環(huán)節(jié)?？偟膩?lái)說(shuō)，面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮作用，必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)范圍，開(kāi)展卓有成效的全面審計(jì)。改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì)。如在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，還要逐步開(kāi)展對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)管理，人力資源、經(jīng)濟(jì)合約、環(huán)保安全以及計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)。力諾集團(tuán)是以玻璃制品、太陽(yáng)能光熱轉(zhuǎn)換系列、生物醫(yī)藥，油漆涂料等為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，以新能源、新材料、新技術(shù)為發(fā)展方向的跨行業(yè)的國(guó)際化公司。該公司目前審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)與全過(guò)程控制，一年來(lái)他們共完成財(cái)務(wù)審計(jì)155項(xiàng)，基建項(xiàng)目審計(jì)128項(xiàng)，為企業(yè)節(jié)約資金732萬(wàn)元；發(fā)現(xiàn)和查糾財(cái)務(wù)問(wèn)題109處，調(diào)整金額3642萬(wàn)元，參與兼并合資、押保等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)7項(xiàng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)19707％元。管理建議355條，采納率90％，參與比價(jià)招標(biāo)117項(xiàng)，節(jié)約金額約129萬(wàn)元。債權(quán)清理206項(xiàng)，清欠回款269萬(wàn)元。

(二)改進(jìn)審計(jì)方法

目前，我國(guó)企業(yè)的審計(jì)方法還存在單一性，因此，要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，就應(yīng)及時(shí)改變現(xiàn)在的審計(jì)方法，即進(jìn)駐被審單位前就列出審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中抽查重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)資料?？偟膩?lái)說(shuō)。在審計(jì)方法上要實(shí)現(xiàn)四個(gè)根本轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)目的要從查錯(cuò)補(bǔ)漏向加強(qiáng)管理。提高教益，促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)的范圍要從單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)向包括財(cái)務(wù)牧支在內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、工程等各方面審計(jì)轉(zhuǎn)變，三是審計(jì)時(shí)效應(yīng)從事后審計(jì)向事前、事中和事后審計(jì)的全過(guò)程轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支臺(tái)法性審計(jì)為主向以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還必須更多的走出辦公室，開(kāi)展調(diào)查研究，進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。

(三)審計(jì)結(jié)論應(yīng)客觀

根據(jù)企業(yè)客觀發(fā)展的內(nèi)在要求，我們?cè)趯?shí)踐中要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，要學(xué)會(huì)從微觀人手，著眼宏觀，善于從單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中總結(jié)歸納出傾向性，全局性的建議，為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展出力。為此，內(nèi)部審計(jì)人員在下審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，認(rèn)真收集、認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性、克分性、合法性，嚴(yán)格以客觀事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，做出公正、合浩、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。對(duì)證據(jù)不足、數(shù)據(jù)不真實(shí)的事項(xiàng)不能隨意憑主觀下審計(jì)結(jié)論，要對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題做一分為二地分析，通過(guò)多實(shí)踐、多調(diào)查，以充分的證據(jù)來(lái)出具客觀的審計(jì)結(jié)論。

五、樹立權(quán)威，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)落實(shí)管理

要想增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，發(fā)揮應(yīng)有的作用，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是要盡快建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)已經(jīng)實(shí)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)。要在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)是企業(yè)集團(tuán)中高層次、超脫管理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有較強(qiáng)的權(quán)威性。然后再在企業(yè)管理層設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，如內(nèi)審部，內(nèi)審科等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，既要對(duì)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的合法性，合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，更要對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的合理性與有效性進(jìn)行評(píng)估，要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)反映審計(jì)結(jié)果，更要向經(jīng)理層建議不足。這種組織模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，以謀求企業(yè)效益最大化作為內(nèi)部審計(jì)的工作宗旨，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等手段，查深查透企業(yè)存在的問(wèn)題。為此，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)盡量避免—人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，以免影響審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的處罰權(quán)，制定出詳細(xì)的處罰細(xì)則，以此增強(qiáng)審計(jì)權(quán)成。推動(dòng)和加快審計(jì)意見(jiàn)及建議的落實(shí)。對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題及建議必須在期限內(nèi)用文字形式反饋落實(shí)情況及程度，并由負(fù)責(zé)人簽名負(fù)責(zé)。對(duì)超期限的給個(gè)說(shuō)法、對(duì)不認(rèn)真的給個(gè)說(shuō)法，定在明處。有不同意見(jiàn)或困難也應(yīng)按時(shí)反饋。這一步解決了回應(yīng)問(wèn)題，可杜絕應(yīng)付和拖著不辦的現(xiàn)象。力諾集團(tuán)就是一個(gè)審計(jì)報(bào)告落實(shí)得力的好例子。本公司的審計(jì)工作實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，審計(jì)報(bào)告涉及哪個(gè)部門的直接送達(dá)，制度規(guī)定一個(gè)月內(nèi)返回落實(shí)報(bào)告，根據(jù)情況進(jìn)行復(fù)查，把落實(shí)工作做到實(shí)處。審計(jì)報(bào)告落實(shí)率達(dá)100％，落實(shí)復(fù)查率達(dá)15％，收到了良好的效果。

綜上所述，隨著我國(guó)的入世和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也必然會(huì)按照自身的規(guī)律，形成獨(dú)立性強(qiáng)，內(nèi)容廣泛，運(yùn)作規(guī)范，行業(yè)自律，為組織提供價(jià)值服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)揮不可替代作用的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，未來(lái)內(nèi)部審計(jì)將會(huì)顯得更重要，因此，作為內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員，現(xiàn)在應(yīng)該積極地思考：在當(dāng)前的改革中如何堅(jiān)守好自己這塊陣地，如何針對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，如何保持在今后的發(fā)展中不至于落伍，如何在企業(yè)的跨越中發(fā)揮出比其他部門更加有力的作用，只有這樣不斷的思考不斷的改進(jìn)審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)才會(huì)越來(lái)越發(fā)展。