【摘要】：在生成型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本費(fèi)用控制處于極其重要的地位。如果同類產(chǎn)品的性能、質(zhì)量相差無(wú)幾，產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格，而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本。因?yàn)橹挥薪档土顺杀?，才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格。材料成本是產(chǎn)品成本的重要組成部部分，它們直接決定了企業(yè)盈利水平的高低。加強(qiáng)成本控制，特別是材料成本控制是生產(chǎn)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】：成本、材料成本、控制

一、公司的業(yè)務(wù)背景：

筆者所在的公司是采用國(guó)外投資方的技術(shù)從事鐵路配件生產(chǎn)，銷售的一家中外合資公司。產(chǎn)品為品種單一但是用途廣泛，產(chǎn)品分不同的類別分別用于鐵路客車(chē)，機(jī)車(chē)、地鐵、輕軌等領(lǐng)域?？蛻糁饕菄?guó)內(nèi)的客車(chē)，機(jī)車(chē)及地鐵等生產(chǎn)廠。公司在成立初期，公司的發(fā)展戰(zhàn)略為以國(guó)際著名的品牌優(yōu)勢(shì)來(lái)獲取市場(chǎng)份額，當(dāng)時(shí)主要原材料大都從國(guó)外成套采購(gòu)，公司內(nèi)部只是負(fù)責(zé)簡(jiǎn)單的組裝及測(cè)試，生產(chǎn)的中間過(guò)程很簡(jiǎn)單。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司的發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐ㄟ^(guò)國(guó)產(chǎn)化主要的原材料來(lái)降低生產(chǎn)成本。這時(shí)國(guó)內(nèi)材料的開(kāi)發(fā)，采購(gòu)工作變?yōu)橹攸c(diǎn)，同時(shí)生產(chǎn)的中間過(guò)程變得更為復(fù)雜。目前同行業(yè)中有3、4家競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，我們的產(chǎn)品及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品在質(zhì)量，性能方面都能夠滿足客戶的要求，因此在能夠滿足既定的利潤(rùn)目標(biāo)的前提下，降低銷售價(jià)格，以保持既有的市場(chǎng)份額就顯得尤為重要。

二、公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的變化給公司財(cái)務(wù)成本核算及控制工作帶來(lái)的轉(zhuǎn)變

在公司成立初期，由于主要的原材料都是從國(guó)外成套采購(gòu)，采購(gòu)價(jià)格及付款期也是采用關(guān)聯(lián)方統(tǒng)一制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，生產(chǎn)成本的核算工作十分簡(jiǎn)單，每種型號(hào)的產(chǎn)品的主要原材料以成套的配件計(jì)量，輔料的品種也不多，每月的消耗根據(jù)當(dāng)月不同型號(hào)產(chǎn)品的產(chǎn)量公司進(jìn)行分配。在此種核算梗式下，單位產(chǎn)品的材料成本投有大的變化，材料成本的控制工作就顯得不很重要。當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)甚至都沒(méi)有專門(mén)設(shè)立材料成本會(huì)計(jì)崗位，材料成本的統(tǒng)計(jì)，核算工作由對(duì)財(cái)務(wù)并不是很專業(yè)的倉(cāng)庫(kù)管理人員兼任。

隨著產(chǎn)品主要原材料的國(guó)產(chǎn)化比例上升，原來(lái)成套的原材料被肢解成數(shù)目繁多的零星的原材料，原材料的采購(gòu)也單一的供應(yīng)商變成國(guó)內(nèi)不同的材料品種的多個(gè)供應(yīng)商，采購(gòu)價(jià)格也從單一的定價(jià)轉(zhuǎn)變成與不同供應(yīng)上通過(guò)談判確定的價(jià)格及付款期。生產(chǎn)過(guò)程也是從原來(lái)簡(jiǎn)單的組裝到復(fù)雜的裝配過(guò)程，并且出現(xiàn)了中間環(huán)節(jié)的半成品。隨著公司業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜化，公司原來(lái)的財(cái)務(wù)核算模式根本就不能夠滿足需要，材料成本的控制也變得異常重要。

1 財(cái)務(wù)核算功能的變化。

建立了ERP管理軟件，材料成本由當(dāng)初的手工核算轉(zhuǎn)變成系統(tǒng)的自動(dòng)核算。在財(cái)務(wù)部專門(mén)設(shè)立材料成本會(huì)計(jì)，專門(mén)負(fù)責(zé)材料成本整個(gè)流程的審核，確認(rèn)及分析工作。

2 財(cái)務(wù)對(duì)材料成本的控制的職能的轉(zhuǎn)變。

財(cái)務(wù)部門(mén)參與材料成本的控制過(guò)程主要是從美鍵的三個(gè)方面人手：

1)材料采購(gòu)成本的控制：

材料采購(gòu)成本的控制主要是通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)參與制定相應(yīng)的制度，并通過(guò)日常的審核、確認(rèn)制度的執(zhí)行情況來(lái)確保材料采購(gòu)成本的控制。

a、建立了嚴(yán)格的采購(gòu)制度。采購(gòu)制度中規(guī)定物料采購(gòu)的申請(qǐng)、授權(quán)人的批準(zhǔn)權(quán)限、物料采購(gòu)的流程、相關(guān)部門(mén)(特別是財(cái)務(wù)部門(mén))的責(zé)任和關(guān)系，各種材料采購(gòu)的規(guī)定和方式、報(bào)價(jià)和價(jià)格審批等。比如，在采購(gòu)制度中規(guī)定采購(gòu)的物品要向供應(yīng)商詢價(jià)，列表比較、議價(jià)，然后選擇供應(yīng)商，并把所選的供應(yīng)商及其報(bào)價(jià)填在請(qǐng)購(gòu)單上；還可規(guī)定超過(guò)一定金額的采購(gòu)須咐上9以上的書(shū)面報(bào)價(jià)等，以供財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)稽核。

b、建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)人制度。對(duì)企業(yè)的正式供應(yīng)商要建立檔案，供應(yīng)商檔案除有編號(hào)、詳細(xì)聯(lián)系方式和地址外，還應(yīng)有付款條款、交貨條款，交貨期限，品質(zhì)評(píng)級(jí)、銀行賬號(hào)等，每一個(gè)供應(yīng)商檔案應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格的審核才能歸檔。企業(yè)的采購(gòu)必須在已歸檔的供應(yīng)商中進(jìn)行。供應(yīng)商檔案應(yīng)定期或不定期地更新，并由財(cái)務(wù)部門(mén)管理。同時(shí)要建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。重點(diǎn)材料的供應(yīng)商必須經(jīng)質(zhì)檢、物料，財(cái)務(wù)等部門(mén)聯(lián)合考核后才能進(jìn)入，如有可能要實(shí)地到供應(yīng)商生產(chǎn)地考核。

c，建立價(jià)格檔案和價(jià)格評(píng)價(jià)體系。要求企業(yè)采購(gòu)部門(mén)對(duì)所有采購(gòu)材料建立價(jià)格檔案，對(duì)每一批采購(gòu)物品的報(bào)價(jià)，應(yīng)首先與歸檔的材料價(jià)格進(jìn)行比較，分析價(jià)格差異的原因。如無(wú)特殊原因，原則上采購(gòu)的價(jià)格不能超過(guò)檔案中的價(jià)格水平，否則要做出詳細(xì)的說(shuō)明。對(duì)于重點(diǎn)材料的價(jià)格，要建立價(jià)格評(píng)價(jià)體系，由公司有關(guān)部門(mén)組成價(jià)格評(píng)價(jià)組，定期收集有關(guān)的供應(yīng)價(jià)格信息，來(lái)分析、評(píng)價(jià)現(xiàn)有的價(jià)格水平，并對(duì)歸檔的價(jià)格檔案進(jìn)行評(píng)價(jià)和更新。

d、建立材料的標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格，對(duì)采購(gòu)人員根據(jù)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。財(cái)務(wù)部對(duì)所重點(diǎn)監(jiān)控的材料根據(jù)市場(chǎng)的變化和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本定期定出標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格，促使采購(gòu)人員積極尋找貨源，貨比三家，不斷地降低采購(gòu)價(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格亦可與價(jià)格評(píng)價(jià)體系結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，并提出獎(jiǎng)懲措施，對(duì)完成降低公司采購(gòu)成本任務(wù)的采購(gòu)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)有完成采購(gòu)成本下降任務(wù)的采購(gòu)人員，分析原因，確定對(duì)其懲罰的措施。

通過(guò)以上四個(gè)方面的工作，對(duì)完善采購(gòu)管理，提高效率，控制采購(gòu)成本，確實(shí)有較大的成效。

2)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中用料的控制。

對(duì)采購(gòu)成本的控制是源頭，在保證材料以較低的成本采購(gòu)回來(lái)后，生產(chǎn)部門(mén)如何能夠按照標(biāo)準(zhǔn)的材料成本生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，保證在生產(chǎn)的過(guò)程中材料不浪費(fèi)，這也是控制材料成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

a、BOM在標(biāo)準(zhǔn)成本中的應(yīng)用

根據(jù)我們產(chǎn)品的特點(diǎn)，每種產(chǎn)品在工藝上都有自己的BOM。BOM資料的準(zhǔn)確，直接影響到物料需求計(jì)劃、領(lǐng)料控制、成本計(jì)算、工藝工序管理、采購(gòu)管理等模塊，從而再間接的影響倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存、應(yīng)付帳款、銷售報(bào)價(jià)等功能。因此在BOM的確定的過(guò)程中是參與了公司的核心部門(mén)：技術(shù)，采購(gòu)、生產(chǎn)，銷售部門(mén)的最終確認(rèn)的。最終確認(rèn)的BOM作為我們控制材料生產(chǎn)成本的依據(jù)。生產(chǎn)的領(lǐng)料要嚴(yán)格按照BOM進(jìn)行，超出BOM范圍的領(lǐng)料需要有專門(mén)的審批過(guò)程。

b、對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量成本的控制。

在生產(chǎn)的過(guò)程中，要求員工嚴(yán)格地按照生產(chǎn)的操作規(guī)程進(jìn)行作業(yè)。在操作過(guò)程中出現(xiàn)的任何失誤所造成的材料及工時(shí)的損失都要明確地記錄下來(lái)，作為公司統(tǒng)計(jì)及分析及改進(jìn)提高公司不合格成本的依據(jù)。

c、財(cái)務(wù)的事后統(tǒng)計(jì)，分析及匯報(bào)

每月終了，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)每種產(chǎn)品的材料成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，分析標(biāo)準(zhǔn)用料內(nèi)的成本的變化，分析標(biāo)準(zhǔn)用科外的各種損耗的金額及原因等。此分析報(bào)告會(huì)在每月的管理層會(huì)議上向大家通報(bào)，并提出相應(yīng)的目標(biāo)以作為各部門(mén)行動(dòng)方案的依據(jù)。

通過(guò)以上兩個(gè)方面的深入控制，使公司的材料成本得到了很好的控制。

三、結(jié)論

通過(guò)我們公司的事例我們可以看出，在公司發(fā)展的不同階短，公司的管理層有不同的關(guān)注重點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)而言最重要的是根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特定建立起完善的管理控制標(biāo)準(zhǔn)，使員工在實(shí)際的工作中有章可循，并且也能夠讓員工逐漸積極主動(dòng)地參與到公司的管理控制過(guò)程中來(lái)。