摘要 隨著我國金融體制改革、商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開，金融全球化、融資證券化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的迅速發(fā)展，為適應(yīng)應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)、金融市場快速發(fā)展，新企業(yè)會計準則體系中共計有金融工具確認和計量，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、外幣折算、原保險合同、再保險合同，企業(yè)年金基金、金融工具列報8個準則做出了高質(zhì)量的快速反應(yīng)，幾乎占到了新企業(yè)會計準則體系的近五分之一。這些準則不僅對傳統(tǒng)的金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)，也對一般企業(yè)原來意義上的短期投資業(yè)務(wù)、使用的衍生金融工具在會計確認、計量和列報上予以了完善和突破。

關(guān)鍵詞 新企業(yè)會計準則；特點；作用

一，新《企業(yè)會計準則》的特點

1、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的主要特點

(1)在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。

(2)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。

(3)某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，該準則規(guī)定不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

(4)對于企業(yè)合并所形成的商譽，該準則規(guī)定每年至少必須進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當確認減值損失。

2、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的主要特點

(1)明確了企業(yè)合并的概念。根據(jù)我國企業(yè)合并的實際情況，將企業(yè)合并定義為，一個企業(yè)為獲得對另一個或多個企業(yè)控制權(quán)、以及吸收一個或多個企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。

(2)對企業(yè)合并進行了分類。在綜合考慮了相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會計處理都進行了規(guī)范。

(3)規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則。分別同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并規(guī)定了不同的處理原則。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進行。非控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法的會計處理方法進行。

(4)對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進行了明確規(guī)定。要求同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)直接費用。

3、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的主要特點與突破

(1)規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。

(2)取消了比例合并法，對于聯(lián)合控制主體(合營企業(yè))在合并財務(wù)報表中應(yīng)采用權(quán)益法進行會計處理。

(3)在確定合并范圍時不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上。

4、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的主要特點

(1)根據(jù)我國的現(xiàn)實情況確定了準則規(guī)范的主要內(nèi)容。規(guī)定政府補助是指政府等有關(guān)方面無償給與企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。隨著我國捐贈行為的減少，新會計準則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規(guī)范，新準則的范圍更小。

(2)借鑒國際慣例對補助進行了分類?！秶H會計準則第20號——政府補助會計與政府援助的披露》的修訂趨勢是將政府補助分為附條件政府補助和無條件政府補助?？紤]到國際準則的趨勢和其他國家通行的做法，本準則也采用了這種分類方法，并分別規(guī)定附條件的政府補助和無條件的政府補助的會計處理。

二、新企業(yè)會計準則體系的創(chuàng)新

1、提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，在財務(wù)報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。企業(yè)會計準則體系以強調(diào)高質(zhì)量會計信息的供給與需求為核心，要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的同時，應(yīng)當向會計信息使用者提供決策有用信息。

2、促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財務(wù)報表體系的設(shè)計如果片面?zhèn)戎赜诶麧櫛?，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大局限性。企業(yè)會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

3、向投資者提供更加價值相關(guān)的信號，在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)了會計信息應(yīng)當真實與公允兼具。企業(yè)會計準則首次構(gòu)建了較為完善的會計信息質(zhì)量標準體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應(yīng)當確保真實可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當遵循公允列報的要求，使財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和將來作出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測。

4、推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度。企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、風險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，為落實中央提出的鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的號召創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境，功在眼前，利在長遠，戰(zhàn)略意義相當重大。

5、保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。在經(jīng)濟日益市場化和競爭日趨激烈的當今時代，成本信息發(fā)揮著新的不可估量的作用，它不僅是生產(chǎn)、流通、消費、投資等諸環(huán)節(jié)需要首要考量的因素，也是我國在國際經(jīng)濟交往中爭取完全市場經(jīng)濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰(zhàn)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。

6、提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會計準則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。企業(yè)會計準則要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和附注；附注應(yīng)當提供充分、詳細，及時的補充信息，企業(yè)所有控制的子公司都應(yīng)當納入合并報表范圍；中期財務(wù)報告應(yīng)當定期提供，并采用與年報相一致的會計政策；企業(yè)應(yīng)當披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部信息以及關(guān)聯(lián)方信息等。企業(yè)會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念，促進資本市場健康發(fā)展，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序。