樊 冀 熊之洲

商業(yè)賄賂近年來在我國盛行,雖然國家加大了懲治的力度,但商業(yè)賄賂仍隨處可見,這說明商業(yè)賄賂案件的查處難度非常大,商業(yè)賄賂這種“潛規(guī)則”的存在有其復(fù)雜的原因。對其的治理不能只靠懲治這一條途徑,還需要從預(yù)防層面尋找解決的方法。

從近3年全國各級工商行政管理機關(guān)查結(jié)商業(yè)賄賂案件的統(tǒng)計資料來看:2006年查結(jié)9086件,案值19.36億元;2007年查結(jié)7450件,案值21.15億元;2008年查結(jié)6227件,案值16.54億元。3年共查結(jié)商業(yè)賄賂案件22763件,案值達到57.05億元。自2006年黨中央、國務(wù)院作出開展治理商業(yè)賄賂專項工作的重大決策以來,商業(yè)賄賂治理取得了一定的成績。但這些數(shù)據(jù)資料也讓我們看到商業(yè)賄賂發(fā)案率之高,涉案金額之大。盡管近年來打擊力度不斷加大,但商業(yè)賄賂犯罪還是大面積地存在,治理效果不佳,治理商業(yè)賄賂的形勢依然十分嚴(yán)峻。

一、目前內(nèi)部審計不能發(fā)現(xiàn)和抵御商業(yè)賄賂的癥結(jié)

(一)目前內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在弊端

對內(nèi)部審計的設(shè)置現(xiàn)狀我們向一些企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員進行了調(diào)查了解,從監(jiān)督的運行和作用過程看,有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者、上級監(jiān)督下級最為有效,同級之間的監(jiān)督,因權(quán)力相等、互相制約、互相抗衡、效果會大打折扣,而下級監(jiān)督上級,更只能是形式大于實質(zhì),所審內(nèi)容只能是一些皮毛。這是目前內(nèi)部審計在反商業(yè)賄賂中不能發(fā)揮有效作用的根本原因。

(二)內(nèi)部審計沒有獲得應(yīng)有的重視

內(nèi)部審計是以國家行政干預(yù)的形式建立起來的,而不是單位內(nèi)部自身管理需要而產(chǎn)生的必然結(jié)果。這就難免出現(xiàn)以下幾種狀況:一是單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)審是政府對其的監(jiān)督,是給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu),從心理上排斥內(nèi)部審計,對內(nèi)部審計有抵觸情緒,使內(nèi)部審計工作受到阻礙;二是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重經(jīng)營輕管理,對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識不足,沒有把內(nèi)部審計有機地融入到企業(yè)的管理體系中,使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任;三是在社會上人們也普遍認(rèn)為內(nèi)部審計不過是現(xiàn)代管理的時髦?jǐn)[設(shè),可有可無,對內(nèi)部審計工作不重視。

(三)內(nèi)部審計自身的技術(shù)方法有缺陷

第一,我國的內(nèi)部審計工作目標(biāo)主要停留在事后審計上,審計內(nèi)容側(cè)重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內(nèi)的財務(wù)會計事項的審計,主要屬于消極的事后防弊功能。而對內(nèi)部審計的事前預(yù)測、預(yù)防功能沒有重視。第二,審計操作不規(guī)范。內(nèi)部審計人員在審計過程中為降低成本隨意放棄自認(rèn)為不必要的審計程序,使得實際操作時審計程序脫節(jié)。

二、提高預(yù)防商業(yè)賄賂的有效性,應(yīng)將內(nèi)部審計重新定位

(一)改革內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式

因內(nèi)部審計與單位之間天然的利益關(guān)系,使獨立性成為內(nèi)審職業(yè)界難以言說的痛處,內(nèi)部審計要真正發(fā)揮預(yù)防商業(yè)賄賂的作用,最為關(guān)鍵的就是要變革內(nèi)部審計的現(xiàn)有設(shè)置方式,獨立開展審計工作。

(二)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的控制重點

內(nèi)部審計應(yīng)由發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型審計轉(zhuǎn)變,從消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題;從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范;從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注。有了這些轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計才能由消極防弊向積極防御發(fā)展,才能使內(nèi)部審計防治商業(yè)賄賂有了可能性。

(三)增強內(nèi)部審計的實務(wù)水平

內(nèi)部審計的實務(wù)水平就是審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計要真正發(fā)揮預(yù)防商業(yè)賄賂的作用,就必須有過硬的審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的提高要將內(nèi)部審計的工作目標(biāo)由事后審計,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計,監(jiān)督重心前移,強調(diào)內(nèi)部審計的預(yù)測功能。

(四)研究商業(yè)賄賂預(yù)防的具體措施

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮預(yù)防功能,需要研究其預(yù)防的具體措施。在這里我們提出針對商業(yè)賄賂預(yù)防,構(gòu)建預(yù)警機制。這個預(yù)警機制是由內(nèi)部審計建立和運用的管理信息系統(tǒng),以信息為基礎(chǔ),構(gòu)建:預(yù)警信息、預(yù)測監(jiān)控、預(yù)防警報三個系統(tǒng)。

預(yù)警信息系統(tǒng)

在預(yù)警機制體系中,預(yù)警信息系統(tǒng)的構(gòu)建是預(yù)警機制發(fā)揮作用的基礎(chǔ),預(yù)警的依據(jù)是信息,由內(nèi)部審計通過各種途徑,收集與經(jīng)濟活動相關(guān)的信息資料,主要包括與本單位的經(jīng)濟活動項目相關(guān)的信息資料,再通過整理、分類,建立起信息系統(tǒng)。為分析判斷商業(yè)賄賂風(fēng)險提供信息資料。在此,要注意選擇重點指標(biāo)、敏感指標(biāo),使預(yù)警指標(biāo)體系能真正反映企業(yè)單位所面臨風(fēng)險的實際狀況。然后分類或按項目分別建立起信息管理系統(tǒng),形成預(yù)警系統(tǒng)框架。

預(yù)測監(jiān)控系統(tǒng)

預(yù)測監(jiān)控重點應(yīng)放在項目決策階段,因為商業(yè)賄賂絕大部分是在項目決策階段產(chǎn)生的,行賄者的動機是謀取商業(yè)利益。對于項目資金數(shù)額大,項目決策權(quán)過于集中的事項應(yīng)重點監(jiān)控。一般來說單位的各項重大經(jīng)營決策和投資決策都需要經(jīng)過組織管理層集體研究和授權(quán)。同時,在項目實施階段也應(yīng)對項目資金撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)實施監(jiān)控預(yù)測,把資金運行的各個環(huán)節(jié)搞清摸透,從資金流中收集信息資料并結(jié)合決策階段的相關(guān)信息資料進行分析,判斷不正常的資金流向。

預(yù)防警報系統(tǒng)

商業(yè)賄賂預(yù)防警報是針對預(yù)測中發(fā)現(xiàn)的異常情況所發(fā)出的警報。在監(jiān)控預(yù)測中,通過對相關(guān)指標(biāo)體系及相關(guān)因素進行分析,判斷商業(yè)賄賂風(fēng)險因素是否存在,若出現(xiàn)危險苗頭,有產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性,立即向有關(guān)部門發(fā)出第一級危險警報,同時采取措施,防止商業(yè)賄賂的產(chǎn)生;若商業(yè)賄賂已發(fā)生,應(yīng)立即向有關(guān)部門發(fā)出第二級嚴(yán)重危險警報,采取緊密措施,及時遏制商業(yè)賄賂風(fēng)險的進一步惡化。如提醒、警告,或是將商業(yè)賄賂風(fēng)險直接報告給上級管理者。

〔基金項目:本文為國家社會科學(xué)基金(西部項目),2008年度立項項目(批準(zhǔn)號:08XDJ003)“反商業(yè)賄賂新預(yù)防體系構(gòu)建研究”的階段性成果之一〕

(作者單位:云南師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院,云南師范大學(xué)教育科學(xué)與管理學(xué)院)