劉進霞

【摘 要】本文主要闡述了企業(yè)如何進行所得稅納稅籌劃,掌握新稅法政策,領(lǐng)會精神,達到合理合法節(jié)稅目的。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的

納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時的納稅籌劃

在具體籌劃分支機構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機關(guān)進行明確匯總納稅方法。

二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規(guī)范帳目,準確計算應(yīng)納稅所得額

國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范,稅務(wù)機關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實性,原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作

企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準才能在當年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費用,應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案或報批。

四、認真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神

1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務(wù),二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。

2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認定;二是研究開發(fā)費用項目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項目內(nèi)容的,可適當歸集進行籌劃。

3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優(yōu)惠政策的時間。

4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計提折舊方法。

綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

參考文獻:

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[2]張美中.納稅籌劃.企業(yè)管理出版社,2007.1.