何　蕊

入刊理由:

高質量會計信息對提高企業(yè)整體競爭力具有重大意義。如何正確認識企業(yè)的會計信息,怎樣才能為企業(yè)提供高質量的會計信息?且看專家如何解答。

我國財政部于2006年2月15日頒布了新企業(yè)會計準則,會計目標定位于使公司提供的會計信息更真實地反映企業(yè)的經濟實質。新準則中會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,根據基本準則規(guī)定,它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中,可靠性是會計信息的首要質量要求,是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征。

對于企業(yè)而言,高質量會計信息對提高企業(yè)整體競爭力具有重大意義,企業(yè)只有提供資本市場需要的信息,才能夠獲得經濟效益。但時至今日,會計信息質量仍存在一些問題。

一、會計信息的缺陷:可靠性、真實性無法完全實現

1、會計人員能力的有限性

(a)會計人員對會計規(guī)則的理解存在欠缺。從會計人員個體角度來看,其對某一會計規(guī)則理解透徹,并不代表他對所有會計規(guī)則都能深刻理解。對會計人員來說,未理解透徹就執(zhí)行的情況不在少數,從而導致會計信息不可能完全真實。

(b)會計人員職業(yè)判斷的理性欠缺。會計信息能否得到真實的反映,不僅取決于會計人員對會計規(guī)則的正確執(zhí)行,還取決于會計人員對會計規(guī)則和客觀經濟活動的理性分析。會計人員的理性認識和分析對其在處理會計事項時的職業(yè)判斷有很關鍵的作用。因此,會計人員能力的有限性決定了出現錯誤判斷的可能性是必然存在的。

2、會計政策的可選擇性。

會計的歷史成本原則、權則發(fā)生制原則、配比原則、穩(wěn)健性原則等都使會計信息無法完全描述其原應反映的對象。這是因為采取何種原則還取決于客觀環(huán)境的要求和會計人員對其合理性的判斷,這不僅帶有較強的主觀性,也讓其結果帶有不確定性。

二、會計信息生產者的舞弊行為:會計信息質量劣化的根源

1、存在舞弊的機會

國家法律法規(guī)不完善,讓企業(yè)會計核算有漏洞可鉆。注冊會計師的審計監(jiān)督是會計信息質量的最后一道防線。但我國注冊會計師行業(yè)競爭激烈,注冊會計師面臨著很大的生存壓力,往往迫于生存壓力而不得不放棄職業(yè)操守,對被審計單位的會計舞弊行為往往“睜一只眼閉一只眼”,甚至與被審計單位聯(lián)合,為被審計單位的舞弊提供方法和機會。

2、 公司面臨異常壓力

對于會計人員來說,可能有經濟方面的壓力,包括有其個人不良行為(如賭博)、購房壓力等;雖然由會計舞弊導致會計信息謬誤的現象并非普遍存在,但這卻是會計信息出現質量危機的重要原因,其危害程度也尤為嚴重;對管理層而言,上市公司為了股價穩(wěn)定而需要有持續(xù)增長和盈利的會計報表,特別對于公司業(yè)績出現下滑或客觀經濟環(huán)境出現大的波動時,公司會為了追求利益而舍棄道德進行舞弊行為。

三、會計信息供給的要求

1. 真實性

會計信息的真實反映是實現其有用性的前提。投資者要對投資行為做出正確的判斷,很大程度上是依據會計報表所提供的信息。但這個前提是:會計信息的真實性。任何虛假的信息都會干擾投資者的正確判斷,導致決策失誤。

2. 可靠性

會計信息的可靠性是指企業(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映其財務狀況、經營成果和現金流量,做到內容真實、數字準確、資料可靠。

3. 及時性

及時性原則要求企業(yè)要在事件發(fā)生的第一時間內披露相關的信息。我國上市公司年報的最長時滯期為4個月,半年報的最長時滯期為2個月,季報的最長時滯期為1個月。一般,我國上市公司的定期報告基本上都能在規(guī)定的時間內完成披露活動,但較長的時滯期不僅降低了信息的價值,也增加了內幕交易的風險。對于臨時性重大信息的披露,盡管證券法規(guī)也做出了相應的規(guī)定,但在實際操作中存在的問題比較多,推遲披露或隱瞞不報的現象時有發(fā)生,這也是證券監(jiān)管中的難點和重點。

四、提供高質量會計信息的策略

1. 對舞弊行為的防范

首先,企業(yè)應建立良好的內部控制制度并加以有效施行,應建立一種使企業(yè)內的各部門能夠互相牽制、互相稽核的機制。應當建立反舞弊機制,堅持懲防并舉、重在預防的原則,明確反舞弊工作的重點:

a) 未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產,牟取不當利益。

b) 在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。

c) 董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員濫用職權。

d) 相關機構或人員串通舞弊。

企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工

的重要標準,切實加強員工培訓和繼續(xù)教育,不斷提高員工素質。應形成一種企業(yè)文化,在這種文化中,雇員們能夠得到激勵、能協(xié)同工作而成為富有成效的人。最重要的是要培養(yǎng)他們對企業(yè)的忠誠度,從而將企業(yè)的外部規(guī)范內化為他們的內部規(guī)范,形成一種道德約束力量。

對管理層而言,首先應建立一個包括財務指標和非財務指標的綜合考評體系,全面合理地評價公司的財務狀況和經營業(yè)績,這樣可以減輕管理層操縱會計信息的壓力。其次,要制訂一定的內控措施,一是要采取措施加強對管理人員的監(jiān)督。二是要完善會計準則,縮小會計政策的選擇空間。現在會計準則對同一經濟事項往往有幾項會計政策及幾種會計處理方法可供選擇,這就為企業(yè)管理層操縱、選擇適合自己利益的會計信息提供了有利而合法的機會,完善以原則為導向的會計準則體系對防止管理層操縱會計信息具有重要意義。三是要加強注冊會計師的審計監(jiān)督,消除會計師事務所之間的惡性競爭,使注冊會計師成為監(jiān)督、阻止企業(yè)舞弊的最后一道防線。

2. 過程真實是會計信息能夠實現的目標

凡是按照會計規(guī)范的要求形成和披露的會計信息,應該是符合會計信息質量的內在要求,即會計信息在形成和披露過程中沒有重大差錯和舞弊行為,達到了會計的程序理性要求,會計信息的內容與其反映的事實之間也具有一致性,這樣的會計信息就是真實的。但因為會計人員能力的有限性和對客觀經濟活動判斷能力的局限性,使其對信息真實性的判定標準難以把握,因此對信息真實反映的認定,不僅需要企業(yè)自身的承諾,更需要獨立第三方的鑒證和監(jiān)管機構的審查。

3. 會計信息的可靠性與及時性決定其使用價值

會計信息可靠性的特點是它所反映的情況必須能夠經受得住各種驗證和核實。因此,其突出的宗旨或核心都是確保會計信息能夠如實核算與分析它所反映的現象或狀況的實質。這就要求會計信息的核算與披露必須客觀、充分、可核。同時,會計信息的可靠性會隨著時間的推移而降低,其使用價值也會隨著時間的流逝而逐漸變小。信息發(fā)布得越快,不確定性及其所伴隨的風險也就消除得越快。更及時的報告必然會導致更低的資本成本和更高的證券價格。因此,披露的會計信息與其所反映的經濟活動或事項的發(fā)生時點越接近,會計信息就越可靠,其使用價值就越大。

可見,可靠性與及時性共同決定著會計信息使用者利用信息進行決策的效果與效率。

責任編輯:唐文華

主要參考文獻:

1. 吳澄琨.會計信息質量的缺陷與邊界的確定.財會月刊;2006.5

2. 王媚莎.企業(yè)提供高質量財務信息的策略選擇.財會月刊;2007.3

3. 劉新仕.上市公司會計信息供給問題探討.財務月刊;2009.1

4. 龍月娥 楊蕊.舞弊行為學視角下會計信息質量劣化研究.財務月刊;2009.1