吳中力

摘 要:文章重點(diǎn)分析了會(huì)計(jì)報(bào)表的技術(shù)分析方法,指出在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)姆治龇椒?由于各種報(bào)表分析方法的局限性,易使分析結(jié)果出現(xiàn)偏差,因此,應(yīng)不斷強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)報(bào)表 分析方法 技術(shù)方法

中圖分類號(hào):F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)09-175-02

會(huì)計(jì)報(bào)表分析,是根據(jù)不同報(bào)表使用者的目的,運(yùn)用具體方法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較與研究,并評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,以便為管理決策提供依據(jù)的管理活動(dòng)。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法,是為完成會(huì)計(jì)報(bào)表任務(wù)而采取的分析程序及其技術(shù)方法,是保證會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)效性、正確性的必要手段。

會(huì)計(jì)報(bào)表的技術(shù)分析方法是采取具體的技術(shù)手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分類、匯總、計(jì)算、分析,又稱為數(shù)量或數(shù)學(xué)分析法,通常包括以下五種:趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法(比率分析法)、對(duì)比分析法(比較分析法)、因素分析法。

一、趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法是通過(guò)觀察連續(xù)數(shù)年的會(huì)計(jì)報(bào)表,比較、分析某些項(xiàng)目或指標(biāo)的增減變化情況,從而判斷其發(fā)展趨勢(shì),并對(duì)未來(lái)的結(jié)果作出預(yù)測(cè)的一種報(bào)表分析方法,常見的有趨勢(shì)百分比法和回歸直線法。

1.趨勢(shì)百分比法。

例1.A公司2005年-2009年連續(xù)5年的銷售收入等項(xiàng)目如表1所示:

從表中數(shù)據(jù)可看出,A公司5年來(lái)銷售收入有較大的增長(zhǎng),但利潤(rùn)卻增長(zhǎng)緩慢,進(jìn)一步計(jì)算趨勢(shì)百分比,就能更準(zhǔn)確清晰地反映各年變動(dòng)的程度。求趨勢(shì)百分比即求發(fā)展速度,用公式表示:發(fā)展速度=報(bào)告期水平/基期水平,由于采用基期的不同,分為定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度,本例以2005年為基期計(jì)算A公司各項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比,計(jì)算結(jié)果如表2:

分析:A公司5年來(lái)銷售收入得到了較大的增長(zhǎng),但銷售利潤(rùn)卻增長(zhǎng)緩慢,低于銷售收入的增長(zhǎng),甚至在2008年、2009年還出現(xiàn)下降的趨勢(shì),原因主要是銷售成本和銷售費(fèi)用增長(zhǎng)太快,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售收入的增長(zhǎng),從而影響了銷售利潤(rùn)的增長(zhǎng)。

2.回歸直線法?；貧w直線法又稱為回歸分析法,是通過(guò)建立回歸直線方程預(yù)測(cè)銷售和收益所普遍采用的一種趨勢(shì)分析方法。即通過(guò)建立方程組:

∑y=na+b∑x

∑xy=a∑x+b∑x²

求出a和b,將a、b的值代入方程y=a+bx,只要確定x的值,即可求出y,其中:a,b為常數(shù),y表示預(yù)測(cè)值,x表示時(shí)期系數(shù)的值(或產(chǎn)銷量),n為時(shí)期數(shù)。由于時(shí)間序列間隔相等,因此也可以采用簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行處理,這種方法稱為修正的時(shí)間序列回歸法。采用此方法應(yīng)注意以下三點(diǎn):(1)通常令∑x=0,若時(shí)期數(shù)為奇數(shù),則x間隔期(即系數(shù))為1,取中間數(shù)為0,即:x為…-3,-2,-1,0,1,2,3…;若時(shí)期數(shù)為偶數(shù),則中間數(shù)設(shè)為-1,1,間隔期為2,即x定為…-5,-3,-1,1,3,5…(2)令∑x=0,由上述方程組推導(dǎo)得出a=∑y/n,b=∑xy/∑x²,然后將a、b的值代入y=a+bx,只要確定x的值,即可求出y的值。(3)在預(yù)測(cè)時(shí),必須把預(yù)測(cè)期的時(shí)間按上述方法進(jìn)行修正,然后再代入y=a+bx,否則,結(jié)果容易出現(xiàn)偏差。

例2.以上例A公司銷售收入數(shù)據(jù)為例,運(yùn)用修正的時(shí)間序列回歸法預(yù)測(cè)該公司2010年的銷售收入。

令∑x=0,則a=∑y/n=5348/5=1069.6 b=∑xy/∑x²=871/10=87.1,將a和b代入y=a+bx,即y=1069.6+87.1x,確定2010年x的值為3,則2010年的銷售收入y=1069.6+87.1*3=1330.9萬(wàn)元。

二、結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一關(guān)鍵項(xiàng)目金額作為100%,再將其余有關(guān)項(xiàng)目金額換算為對(duì)該關(guān)鍵項(xiàng)目的百分比,以揭示出會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系。

仍以上表中A公司的銷售收入等項(xiàng)目數(shù)據(jù)為例,以銷售收入為100%,可以計(jì)算出其他項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)百分比,即2005年-2009年的銷售利潤(rùn)占銷售收入的百分比分別為:17.2%、17%、16.2%、14.4%、13.7%(計(jì)算略),從中可以進(jìn)行分析,從各期結(jié)構(gòu)百分比的變動(dòng),可以看出,正是由于銷售成本和銷售費(fèi)用占銷售收入比重的逐年增加,才導(dǎo)致A公司銷售利潤(rùn)占銷售收入的百分比(即銷售利潤(rùn)率)的逐年下降。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是:(1)比趨勢(shì)分析法更能準(zhǔn)確地分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)(如上例中趨勢(shì)分析法中的銷售利潤(rùn)是先增長(zhǎng)后下降,而在結(jié)構(gòu)分析法中銷售利潤(rùn)率是逐年下降、一目了然);(2)能消除不同時(shí)期(不同企業(yè))之間業(yè)務(wù)規(guī)模差異的影響,有利于分析企業(yè)的耗費(fèi)和盈利水平(不同企業(yè)之間無(wú)可比性,若都采用此方法,可得出同一指標(biāo),如:銷售利潤(rùn)率,將同一指標(biāo)進(jìn)行比較,可進(jìn)行分析判斷)。采用此方法既可用于同一企業(yè)不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的縱向比較,又可用于不同企業(yè)之間的橫向比較,常用于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的分析。

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析通常也稱為財(cái)務(wù)比率分析,是報(bào)表分析中運(yùn)用最廣泛的一種方法,是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中兩個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系,計(jì)算其比率,以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種財(cái)務(wù)分析方法。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般有三類:第一類是反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)比率,如:流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等;第二類是反映企業(yè)獲利能力的比率,如:資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率、每股盈利等;第三類是反映企業(yè)周轉(zhuǎn)能力(營(yíng)運(yùn)能力)的比率,如:資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。實(shí)際上,第三類指標(biāo)既與評(píng)價(jià)償債能力有關(guān),也與評(píng)價(jià)獲利能力有關(guān)。由于此類方法分析者眾多,本文暫不贅述。

四、對(duì)比分析法

對(duì)比分析法又稱比較分析法,是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)與另外的相關(guān)資料相比較,以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種常用的報(bào)表分析方法。依據(jù)比較分析的目的不同,會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)比分析主要有以下幾個(gè)方面:(1)本期數(shù)據(jù)與以前時(shí)期數(shù)據(jù)對(duì)比(通常稱為“縱向比較”);(2)企業(yè)的數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他企業(yè)或行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對(duì)比(也稱為“橫向比較”);(3)本期的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)對(duì)比(也稱為“差異分析”),因素分析法中常用,此方法是會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)用最多的方法;(4)實(shí)際完成指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)對(duì)比;(5)期末數(shù)與期初數(shù)對(duì)比。

五、因素分析法

1.因素分析法指通過(guò)對(duì)某一綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo),內(nèi)在構(gòu)成因素的具體解剖來(lái)分析各因素變動(dòng)對(duì)該指標(biāo)的影響,屬于特定的分析方法。

2.因素分析法的基本原理及應(yīng)用。

(1)使用條件:某一綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)必須含有若干個(gè)因素,且各因素之間互為乘積關(guān)系或加減關(guān)系。如:①銷售收入=銷量×單價(jià);②產(chǎn)品成本=產(chǎn)量×單位成本;③材料費(fèi)用=產(chǎn)量×單位材料耗用量×單價(jià);④自有資金利潤(rùn)率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。

(2)適用范圍:適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析,如:成本、利潤(rùn)、資本周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。

(3)具體應(yīng)用:采用因素分析法通常有連環(huán)替代法和差額計(jì)算法兩種形式。

例3.甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用項(xiàng)目,計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)的有關(guān)資料如表4所示:

要求:A.分別確定直接材料費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)。

計(jì)劃材料費(fèi)=1000×10×5=50000元,

實(shí)際材料費(fèi)=1200×9×5.15=55620元;

B.確定材料費(fèi)用的變動(dòng)額。

實(shí)際數(shù)-計(jì)劃數(shù)=55620-50000=5620元;

C.對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)情況進(jìn)行具體的因素分析。

方法一:連環(huán)替代法,是通過(guò)依次替換因素,計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的分析方法。

①式=1000×10×5=50000元

②式=1200×10×5=60000元

②式-①式=10000元(產(chǎn)量增加的影響)

③式=1200×9×5=54000元

③式-②式=-6000元(材料節(jié)約的影響)

④式=1200×9×5.15=55620元

④式-③式=1620元(價(jià)格提高的影響)

全部因素的影響=10000-6000+1620=5620元

采用連環(huán)替代法必須注意以下幾個(gè)要點(diǎn):順序性,連環(huán)性,假定性。優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)單,反映問(wèn)題清晰明了,缺點(diǎn)是在一定條件下的連環(huán)運(yùn)算,其計(jì)算結(jié)果不可能十分準(zhǔn)確,必須同時(shí)滿足其三個(gè)特性,缺一不可。

方法二:差額計(jì)算法,是通過(guò)計(jì)算各個(gè)因素報(bào)告期與基期的差額,與同變量因素計(jì)算,直接得出各因素變動(dòng)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度的分析方法。

①產(chǎn)量因素的影響=(1200-1000)×10×5=10000元

②單位產(chǎn)品材料耗用量因素的影響=1200×(9-10)×5=-6000元

③單價(jià)變動(dòng)的影響=1200×9×(5.15-5)=1620元

④各因素共同影響材料成本=10000-6000+1620=5620元

差額計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)是它與連環(huán)替代法原理相同,但是大大簡(jiǎn)化了計(jì)算量,因而在實(shí)際分析工作中被廣泛采用。

D.根據(jù)以上計(jì)算作出分析結(jié)論。以上分析表明,由于產(chǎn)量提高影響材料成本增加了10000元,由于單位產(chǎn)品耗用量節(jié)約影響材料成本降低了6000元,由于材料價(jià)格提高影響材料成本增加了1620元,三項(xiàng)因素共同影響材料費(fèi)用總額增加了5620元。

在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)報(bào)表的分析往往是以上幾種基本分析方法的結(jié)合運(yùn)用。幾種分析方法互相結(jié)合、互相補(bǔ)充、互相印證,才能使我們從財(cái)務(wù)報(bào)表分析中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,以及未來(lái)發(fā)展的可能情況,獲得較為全面和深入的了解,為制定各種經(jīng)濟(jì)決策,提供可靠的依據(jù)。

當(dāng)然,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析固然非常重要,但我們也要認(rèn)清財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的局限性,并且在必要時(shí)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,分析人員應(yīng)明確其不足之處并對(duì)癥下藥,努力完善財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的方法和手段,確保其不斷健全和發(fā)展。目前國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系,因此,不斷強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系是企業(yè)最為重要的生存和發(fā)展手段。

(作者單位:山西焦煤集團(tuán)西山煤礦總公司 山西太原 030000)

(責(zé)編:賈偉)