吳曉明　張春宇

【摘 要】本文從多角度對全面收益與傳統(tǒng)收益進(jìn)行比較,得出兩者之間的區(qū)別并總結(jié)了全面收益的優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】全面收益 傳統(tǒng)收益 區(qū)別 優(yōu)勢

1 全面收益與傳統(tǒng)收益的區(qū)別

1.1全面收益體現(xiàn)的是實物資本保全觀

全面收益體現(xiàn)的是實物資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在已消耗的實物資產(chǎn)未得到重置之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。

而傳統(tǒng)收益則體現(xiàn)了財務(wù)資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在收入未超過原始成本的轉(zhuǎn)移額之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。

1.2全面收益的成本計量屬性是現(xiàn)時成本

計量傳統(tǒng)收益時依據(jù)的是歷史成本,這存在著兩點(diǎn)不足:一是在通貨膨脹日益普遍的今天,歷史成本原則使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償,從而會造成虛盈實虧的現(xiàn)象,影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行;二是歷史成本原則的實行又與收入按現(xiàn)行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。

計量全面收益時依據(jù)的是現(xiàn)時成本,符合現(xiàn)代會計目標(biāo)的要求。這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計量屬性不一致等問題。

1.3全面收益遵循的是經(jīng)濟(jì)活動模式

在經(jīng)濟(jì)活動模式下,收益被看作是某種經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)存在或發(fā)生,收益便可以得到確認(rèn),而不管是否發(fā)生了實際交易。按照這種模式所確認(rèn)的收益,不僅包括企業(yè)己經(jīng)實現(xiàn)的營業(yè)收益,而且包括企業(yè)尚未實現(xiàn)的、由于價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認(rèn)模式能夠更客觀、更真實地對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。

1.4全面收益的計算方法是“資產(chǎn)——負(fù)債”法

關(guān)于收益的計算方法,一般認(rèn)為有兩種,即“收入——費(fèi)用”法和“資產(chǎn)——負(fù)債”法。

傳統(tǒng)收益的計算適用“收入——費(fèi)用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說,將一定時期的收入減去同一期間的各類相關(guān)成本費(fèi)用后即可得出收益?！笆杖?費(fèi)用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。

全面收益的計算適用“資產(chǎn)——負(fù)債”法。因為收益的計量與資產(chǎn)的計量是不可分的,在這種方法下:收益的確定處于從屬地位;收益的計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量:收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況的報表;收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

2 全面收益的優(yōu)點(diǎn)

2.1全面收益比傳統(tǒng)收益更接近經(jīng)濟(jì)收益

傳統(tǒng)會計收益是指來自企業(yè)期間交易的己實現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額,不包括本期已產(chǎn)生但尚未實現(xiàn)的利得和損失,而且以現(xiàn)時價格計量收入、以歷史成本計量費(fèi)用,這就導(dǎo)致在物價變動及資產(chǎn)現(xiàn)行價值與歷史成本脫離的情況下,按傳統(tǒng)收益模式確定的收益只能反映賬面業(yè)績,而非真實業(yè)績。

全面收益包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主派得外一切權(quán)益上的變動,它突破了傳統(tǒng)收益的實現(xiàn)原則,反映的是企業(yè)已發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)交易、事項、情況所帶來的權(quán)益變動。全面收益非常接近經(jīng)濟(jì)收益,但由于現(xiàn)行會計中對一些重要的資源如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等無形資產(chǎn)尚不能準(zhǔn)確的確認(rèn),因此,全面收益不會等于經(jīng)濟(jì)收益。

2.2全面收益服務(wù)于決策有用觀,傳統(tǒng)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀

決策有用觀認(rèn)為財務(wù)呈報目標(biāo)是向廣泛的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者,因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性,采用多種計量屬性。

受托責(zé)任觀認(rèn)為財務(wù)呈報目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況的報告。它認(rèn)為財務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財務(wù)信息的可靠性,要求報表以歷史成本計量屬性和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制,因而導(dǎo)致了報表面向過去,信息含量低。

頒布全面收益準(zhǔn)則之前,由于許多對使用者決策有用的業(yè)績信息繞過了傳統(tǒng)收益表而直接報告在資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益部分,使得權(quán)益部分變成了一個“垃圾桶”,而許多有用的信息就被埋沒其中,使得使用者不能掌握當(dāng)期財務(wù)業(yè)績的全貌。而全面收益表將使這些信息浮出水面,擴(kuò)大了企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告的內(nèi)容,為使用者提供了更全面、更有用的財務(wù)業(yè)績信息,滿足了投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需要。

2.3全面收益體現(xiàn)損益滿計觀,傳統(tǒng)收益體現(xiàn)當(dāng)期營業(yè)觀

損益滿計觀認(rèn)為,收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或價值重估事項所確認(rèn)的權(quán)益的總變化,包括非常項目的利得和損失。損益滿計觀以企業(yè)連續(xù)的整個歷史經(jīng)驗為基礎(chǔ),著眼于通過若干個會計期間的會計數(shù)據(jù)去預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營成果和經(jīng)營效率。

當(dāng)期營業(yè)觀則認(rèn)為,只有那些由管理當(dāng)局控制并由當(dāng)期決策引起的正常經(jīng)營活動的結(jié)果才能包括在收益計算中,非常項目的利得和損失應(yīng)直接列入留存收益。當(dāng)期營業(yè)觀強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)期經(jīng)營成果或企業(yè)的效率及以此數(shù)據(jù)來預(yù)測將來的經(jīng)營成果和盈利能力。

由此可見,損益滿計觀更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的要求,提高了會計信息的決策有用性。

2.4報告全面收益更符合財務(wù)報表勾稽理論

資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的勾稽關(guān)系應(yīng)為:本期收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主投資+本期派給業(yè)主款。這就要求收益表要反映報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切凈資產(chǎn)的變動。由于傳統(tǒng)收益表的缺陷,使得某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的價值變動未經(jīng)過收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表,導(dǎo)致上述勾稽關(guān)系的脫節(jié)。報告全面收益,將過去繞過收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項目包括在全面收益中,通過全面收益額來連接資產(chǎn)負(fù)債表和收益表,使得資產(chǎn)負(fù)債表、全面收益表和收益表之間保持直接勾稽。

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