李曉麗

【摘 要】會計職業(yè)道德建設問題一直是倍受業(yè)界和社會公眾關注的焦點。近幾年來,隨著我國經濟的快速發(fā)展,由于會計職業(yè)道德教育欠缺而造成會計信息失真問題影響頗多。會計職業(yè)道德好壞是導致會計信息失真,影響會計工作質量的關鍵所在。本文針對現(xiàn)階段會計職業(yè)道德建設問題,作點思考和探討。

【關鍵詞】會計職業(yè)道德 企業(yè)

一、違背會計職業(yè)道德行為的基本原因

1.利益的驅動是會計造假的源動力。經濟利益是最常見的造假動機,是造假者最大的內在驅動力,造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經濟利益,另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險,不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望,對物質財富和富足生活的羨慕,對保官升官平步青云的企盼,對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時,就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關系,改變衡量其政績的各項經濟指標。如常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假。

2.現(xiàn)代企業(yè)資本結構“缺陷”使會計造假成為可能。現(xiàn)代產權結構模式的兩權分離,產生了以信任為基礎,資產所有者以委托方式由選定的經營者代理所有者從事經營管理資產的委托一代理的運營形式。企業(yè)出資者委托經營者為其代理,以實現(xiàn)出資者資產收益最大化目標來管理企業(yè)資產。

3.會計人員整體素質還不能完全適應市場經濟發(fā)展的要求。我國有成千上萬的會計人員,這支隊伍在經濟發(fā)展和會計改革中發(fā)揮了重要作用,這是必須加以肯定的。隨著從計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌,知識更新步伐加快,法規(guī)體系逐漸完善,需要會計人員更新觀念、學習新法規(guī)、掌握新知識,加強職業(yè)道德培訓、塑造會計行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機關會計的準則發(fā)布實施后,需廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗,能根據制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業(yè)判斷。

二、當前加強會計職業(yè)道德建設的思路與對策

加強會計職業(yè)道德建設,筆者認為應從以下三個方面著手。

1.加強對會計從業(yè)人員的思想道德教育,提高會計從業(yè)人員的業(yè)務水平。會計職業(yè)從其權責結構的特點上看,是會計從業(yè)人員(無論是企業(yè)內部會計從業(yè)人員還是企業(yè)外部會計從業(yè)人員)作為一個獨立的第三方加入到委托人與經管人的經營關系中去的,應站在第三方的立場上,負有向社會提供真實可靠且有用的會計信息的責任。這—職業(yè)所需維護的利益是極為廣泛的。會計職業(yè)道德教育是會計職業(yè)道德建設過。程中一頊必不可少的重要工作,是各級會計工作管理部門、會計職業(yè)管理機構、單位負責人必須重視和做好的工作。會計職業(yè)道德教育的內容應包括以下幾方面:(1)職業(yè)基本教育。(2)服務宗旨教育。(3)職業(yè)精神教育。(4)遵法守法教育。

2.減少外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的負面影響,提高會計職業(yè)道德水平,應當依托于社會各方面的變革與協(xié)調,尤其應當與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設同步,才能建設好會計職業(yè)道德。

在現(xiàn)代生活中,任何個人及經濟組織必須遵守法律的規(guī)定,企事業(yè)單位的各種經濟行為更是如此。會計機構和會計人員實現(xiàn)其職能,是法律所賦的權力。要改善會計行為環(huán)境,就要給予會計工作強有力的法律支持。例如:我國在2000年7月1日之前執(zhí)行的《會計法》第4條規(guī)定:“單位領導人領導會計機構、會計人員和其他人員執(zhí)行本法”。可見,會計人員是在單位領導人的領導下進行工作的。一般情況下,會計人員不得不服從于領導的意圖。而某些企事業(yè)單位領導人鉆法律的空子,為了追求小團體利益,粉飾業(yè)績、謀取私利等等。會計人員對這種事也只能“睜一只眼,閉一眼”了。我們不能因此就認定會計人員缺乏職業(yè)道德,因為他們的權力被“領導”了,被“限制”了。可喜的是,我國于2000年7月1日開始實施的新《會計法》第5條規(guī)定:“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督。任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,提供虛假財務會計報告”。第46條還規(guī)定:“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復,構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的,由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員,應當恢復其名譽和原有職務、級別”。這兩項法律條款有力地保證了會計機構、會計人員的合法權益,使會計機構、會計人員從一定程度上擺脫了單位負責人的非正常干預,必要時拿起法律武器保護自己。

3.嚴格執(zhí)法,加強監(jiān)督

一是政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監(jiān)管,使企業(yè)的會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標準,保證其真實性,也只有政府才具有這種權威性。首先,政府制定各方參與市場經濟的“游戲規(guī)則”,主要指國家統(tǒng)一的會計制度,即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準。規(guī)范會計核算,保證各單位、個人有法可依。其次,嚴格監(jiān)督檢查,使各單位、個人有法必依。最后,對各單位、個人的執(zhí)行結果采取優(yōu)勝劣汰,激勵守則者、嚴懲違法者。

二是加強企業(yè)的內部會計控制制度。企業(yè)內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現(xiàn)了內部牽制原理,與其他管理控制交織進行,在企業(yè)內部控制中占有重要地位。內部會計控制指企業(yè)內部建立的會計控制體系,其中包括:可靠的內部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要的組成部分,記錄著經濟業(yè)務,為監(jiān)督檢查提供主要依據,保證會計信息的傳遞;健全的賬簿制度。在可靠的內部憑證制度基礎上,健全的賬簿制度能確保會計記錄的保密性和完整性,保證提供完備的會計信息;合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關人員了解處理會計實務的程序和方法,有利于企業(yè)會計政策的前后一致性;科學的預算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據;定期盤點制度。它是保證會計信息起初的重要手段;嚴格的內部稽核制度。即可及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。