林瑞波

摘要：國家為促進企業(yè)加強自主創(chuàng)新，加大研發(fā)項目的投入，在稅收政策上予以積極引導(dǎo)。在這些稅收優(yōu)惠政策中，對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的規(guī)范核算與正確歸集都提出了嚴(yán)格要求。從適應(yīng)國家財稅政策要求的角度出發(fā)，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目費用核算規(guī)范進行探討。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)費用；核算

中圖分類號：F221文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)14-0150-02

國家為鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入。支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強技術(shù)創(chuàng)新能力和核心競爭力，在市場經(jīng)濟中立于不敗之地，出臺了一系列財稅優(yōu)惠政策。2008年正式實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中有兩項非常重要的稅收政策，一是研發(fā)費用稅前加計扣除，二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中對研發(fā)費用的投入強度有明確的要求。此兩項稅收政策對高新技術(shù)企業(yè)來說都有特別重要的現(xiàn)實意義。

這兩項稅收政策都要求企業(yè)必須正確歸集研發(fā)經(jīng)費。作為高新技術(shù)企業(yè)，必須充分理解稅收政策的要求，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，給合企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的要求，對企業(yè)的財務(wù)核算體系進行全面規(guī)劃，對研發(fā)項目發(fā)生的費用進行合理規(guī)范的核算，為充分利用國家稅收優(yōu)惠政策打好賬務(wù)基礎(chǔ)。本文從適應(yīng)國家財稅政策要求的角度出發(fā)，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目費用核算規(guī)范進行探討。

1研發(fā)費用科目設(shè)置方式探討

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定研究階段的費用可以費用化，直接計人當(dāng)期損益，而開發(fā)階段的費用支出滿足一定的條件后應(yīng)該資本化。即企業(yè)可以根據(jù)研發(fā)項目成功的可能性以及最終成果的體現(xiàn)形式，研發(fā)費用既可能資本化也可能收益化。換言之，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況將發(fā)生的研發(fā)費用列入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)先行在“研發(fā)支出”科目下進行明細(xì)歸集，并區(qū)分研究階段與開發(fā)階段進行不同會計處理-期末再行結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)國家財政部和稅務(wù)總局等行政主管部門頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、新《企業(yè)所得稅法》和研發(fā)費用加計扣除政策等相關(guān)文件，并結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及其工作指引的相關(guān)要求，企業(yè)可以選用如下兩種會計科目設(shè)置方式對研發(fā)項目費用支出進行核算：

方式一：

以上科目設(shè)置方式中，啟用項目輔助核算是指在啟用財務(wù)核算軟件的企業(yè)中。根據(jù)企業(yè)的科研實際情況。對年度實際發(fā)生的研發(fā)項目進行編碼，啟用研發(fā)項目的輔助核算，對沒有進行會計電算化的企業(yè)。則可以進行科目明細(xì)核算，在研發(fā)支出一費用化支出(資本化支出)之后，設(shè)立三級科目，用以核算各研發(fā)項目。上面各表格中三級科目相應(yīng)變?yōu)樗募壙颇?。由于在研發(fā)支出科目已進行很明細(xì)的核算(輔助核算)，因此，將研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)入管理費用時(這里暫不考慮費用資本化)。可不再進行明細(xì)核算。

三級明細(xì)科目沒有一個固定的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵是企業(yè)操作方便，只要在文件規(guī)定的研究開發(fā)費范圍內(nèi)并能核算到企業(yè)全部研究開發(fā)費用即可。

以上科目設(shè)置方式很好地把稅收法規(guī)的要求與會計準(zhǔn)則的要求結(jié)合起來，清晰明了地對研發(fā)項目費用進行規(guī)范核算，也方便企業(yè)對研發(fā)項目進行管理，為各項目研發(fā)支出的核算、成本控制、創(chuàng)新的績效評估建立起良好的控制體系結(jié)構(gòu)。

2研發(fā)項目費用支出核算范圍的探討

研究開發(fā)項目是指企業(yè)從事研究與試驗發(fā)展(R&D)及R＆D成果的應(yīng)用等專項活動時，以規(guī)范的項目管理形式(論證、立項、中間過程控制、驗收等)出現(xiàn)的有目的的、有組織的工作所進行的開發(fā)活動項目。凡是屬于研發(fā)項目發(fā)生的直接或間接費用，都應(yīng)納入企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的核算體系，進行核算或統(tǒng)計。

但是按照國家最新抵免稅政策(國稅發(fā)[2008]116號)的規(guī)定，并不是企業(yè)所有的研究開發(fā)項目發(fā)生的費用都能用來加計抵扣所得稅，只有“從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動”，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的相關(guān)費用支出，才允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

可見，研發(fā)項目費用支出的全成本核算與稅法規(guī)定的加計抵扣。在費用范圍的界定和理解上存在差異。企業(yè)會計核算可對研發(fā)支出進行全成本核算，但需將全成本核算的費用按照加計抵扣的規(guī)定進行區(qū)分和對照

為客觀地反映企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費的發(fā)生額，提高企業(yè)研究開發(fā)項目的管理水平、提升研發(fā)經(jīng)費的產(chǎn)出績效、嚴(yán)格控制研究開發(fā)活動的成本費用，結(jié)合國家財政部和稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。建議研發(fā)支出科目核算如表1內(nèi)容。