王　勇

【摘要】 從內(nèi)部審計、社會審計、國家審計、政府財政審計等方面分析了我國目前會計監(jiān)管的現(xiàn)狀。指出在我國市場發(fā)育還不完善、不規(guī)范的環(huán)境下,提高會計信息質(zhì)量的有效途徑是加強政府監(jiān)管。

【關(guān)鍵詞】 會計信息;會計監(jiān)管;政府監(jiān)管

隨著近代市場經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大,企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況起伏不定,社會誠信度下降。注冊會計師事務(wù)所受利益驅(qū)動,也不斷出具虛假審計鑒證報告,因此,監(jiān)管組織也成為各國證券會計監(jiān)管的一個重要方面。這在無形中逐步形成了,由企業(yè)內(nèi)部審計、外部社會審計、政府財政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會計監(jiān)管體系。

一、我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分,由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員,依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度,按照一定的程序和方法,相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯揭弊,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。然而目前,眾多企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差。內(nèi)部審計機構(gòu)有的附屬于財會部門、辦公室或紀委監(jiān)察部門,受所屬部門領(lǐng)導(dǎo);有的雖然獨立于財會等部門,但仍歸本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計的相關(guān)工作受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就決定了內(nèi)部審計的獨立性是有限的,從而使內(nèi)部審計流于形式,影響了審計結(jié)論的客觀性和公正性。

2.社會審計的現(xiàn)狀

社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。社會審計從誕生就應(yīng)該具備公正性,但是從大慶聯(lián)誼到鄭百文、從麥科特到銀廣廈再至歐亞農(nóng)業(yè),甚至是標榜為最具公信力的美國注冊會計師行業(yè),也因“安然事件”而使世人對社會審計的公信力產(chǎn)生了深深的懷疑。從財政部門對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查看:2004年對會計師事務(wù)所的處理處罰比例44.4%、2005年為48.3%、2006年13.8%、2007年32.7%、2008年36.3%,這些數(shù)據(jù)表明,目前會計師事務(wù)所審計的會計報告質(zhì)量仍然不是很高。注冊會計師行業(yè)的誠信引起世人的關(guān)注。

3.國家審計

是指由國家審計機關(guān)所實施的審計?！吨腥A人民共和國審計法》規(guī)定:我國的審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。國家審計在當(dāng)前社會環(huán)境條件下,所承擔(dān)的責(zé)任主要可以概括為以下四個方面:監(jiān)督權(quán)力運行,推動廉政建設(shè);維護經(jīng)濟秩序穩(wěn)定及國有資產(chǎn)安全;服務(wù)宏觀經(jīng)濟決策;推動制度建設(shè),完善國家治理。

審計署發(fā)布的2008年全國審計情況統(tǒng)計結(jié)果顯示:通過審計和審計調(diào)查,共為國家增收節(jié)支868億元。2008年,全國審計機關(guān)共審計124139個單位,對23971個單位實施了專項審計調(diào)查。通過審計和審計調(diào)查,共為國家增收節(jié)支868億元,其中已上交財政556億元,已減少財政撥款或補貼55億元,已歸還原渠道資金257億元。審計后,核減固定資產(chǎn)投資項目投資和結(jié)算額363億元,幫助被審計單位和有關(guān)單位挽回或避免損失127億元,向司法、紀檢監(jiān)察機關(guān)移送事項1410件。全國審計機關(guān)共完成對34 389人的經(jīng)濟責(zé)任審計,審計后112名被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部和387名其他人員的問題被移送司法、紀檢監(jiān)察機關(guān)處理。從以上數(shù)據(jù)可以看出,國家審計的力度很大,社會影響力很廣。

4.政府財政部門審計

從1999年開始,財政部門探索、創(chuàng)立了以企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查為主要方式的會計監(jiān)督模式。會計信息質(zhì)量檢查是國家財政部門作為會計主管部門,依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務(wù)報告為載體,對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行全方位監(jiān)督的一項財政檢查工作。1999～2008年,國家財政部門共進行了十次全國范圍內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查,涉及到釀酒企業(yè)、經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)、醫(yī)藥、保險、民航、紡織、民營企業(yè)、會計師事務(wù)所等。從發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告看:會計信息失真問題仍不容虛見,在檢查初期,被檢查單位的會計信息質(zhì)量普遍不好,被檢查單位的會計基礎(chǔ)工作和遵守會計規(guī)范的意識較為薄弱。隨著檢查的開展,會計信息質(zhì)量總體上不斷提高,每次檢查總能揭示出一些重大的會計信息造假案件,其影響力和威懾力非同一般。

我國已經(jīng)形成了由內(nèi)部審計、外部社會審計、政府財政部門和國家審計機關(guān)構(gòu)成的會計監(jiān)管體系,對上市公司來說 還要有中國證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督和管理。

二、提高會計信息質(zhì)量的有效途徑是加強政府監(jiān)管

目前我國的市場發(fā)育還不完善、不規(guī)范,在這種環(huán)境下,完全要求我國會計監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變是不可行的。在現(xiàn)階段我國還是應(yīng)該強制多一點靈活少一點,建立以行政會計監(jiān)管為主的監(jiān)管體系,迫使內(nèi)部審計和社會審計執(zhí)業(yè)到位,這更符合我國的國情,其理由如下:

1.從公司內(nèi)部來看

首先,不完善的公司治理結(jié)構(gòu),由于信息的不對稱,經(jīng)營者利用其所處的有利信息地位 就能通過粉飾、操縱會計信息來為自身謀求利益,這勢必會影響到會計信息的真實性和準確性。

其次,雖然明確劃分股東、董事會和管理層各自的權(quán)責(zé)利,完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以改善委托者就是被審計者的現(xiàn)象,進而從根本上使注冊會計師真正實現(xiàn)與委托者保持實質(zhì)上的獨立。所有者的代表是董事長,本身應(yīng)該是防止經(jīng)營者提供虛假財務(wù)報告的監(jiān)管者,但隨著企業(yè)集團經(jīng)營規(guī)模的擴大,特別是實行股票期權(quán)制和年薪制并與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤以后,為了保證企業(yè)的“好”業(yè)績,董事長、總經(jīng)理往往合謀造假賬。因此,依賴企業(yè)通過完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)達到會計信息真實的想法是不現(xiàn)實的。

2.從社會審計看

注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),承接自己可以勝任的審計業(yè)務(wù),必須具備較強的業(yè)務(wù)能力。由于審計服務(wù)市場競爭日益激烈,審計服務(wù)的邊際利潤不斷下滑,迫使會計師事務(wù)所向不太熟悉的非審計業(yè)務(wù)進軍。同一家事務(wù)所既從事財務(wù)審計,又進行咨詢服務(wù),就會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。但由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚,注冊會計師隊伍還存在很多問題,如學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低、年齡結(jié)構(gòu)不合理等,這些因素在一定程度上影響了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

要提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力,必須加強后續(xù)教育。特別是獨立審計準則以及新企業(yè)會計準則的頒布實施,使得審計師必須不斷地學(xué)習(xí)新知識、新制度,才能勝任工作,有助于提高事務(wù)所的審計質(zhì)量。另外,事務(wù)所作為獨立核算、自負盈虧的單位。會計師事務(wù)所作為被審計單位的受托單位,接受被審計單位的委托,從被審計單位收取相關(guān)費用,這樣的收費機制不利于會計師事務(wù)所保持相對獨立性,影響了會計事務(wù)所的審計質(zhì)量。不斷披露的會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件,使得注冊會計師行業(yè)誠信不斷受到質(zhì)疑。

從目前會計監(jiān)督的情形看,要提高會計信息質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)建立以政府監(jiān)管(主體是證券交易所、證監(jiān)會及其派出機構(gòu)、地方政府等)為主導(dǎo)、以社會監(jiān)管(主體是注冊會計師事務(wù)所、券商等)為紐帶、以單位內(nèi)部監(jiān)管(主體是監(jiān)事會、內(nèi)部審計機構(gòu)等)為補充,同時包括有關(guān)法律、行政法規(guī)、會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件等內(nèi)容的多層次、全方位的空間立體網(wǎng)絡(luò)會計監(jiān)管體系。從現(xiàn)階段的實踐來看,要強調(diào)政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位,這是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。

參考文獻

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