林亞萍

【摘要】 首先提出了審計(jì)服務(wù)的一些建議,在此基礎(chǔ)上比較造價(jià)模式,最后指出了工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)采取的策略。

【關(guān)鍵詞】 工程造價(jià);審計(jì)

一、規(guī)范審計(jì)服務(wù)的建議

1.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰和訴訟賠償機(jī)制。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)過程,可能致使其喪失獨(dú)市性的原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制,便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機(jī)制薄弱,就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本,從而產(chǎn)生違規(guī)的動(dòng)機(jī)。然而,目前我國相關(guān)法律中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng),不具備可操作性,迫切需要完善。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。職業(yè)判斷能力的提升可以在一定程度上確保高質(zhì)量的審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。此外,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)內(nèi)部進(jìn)行專業(yè)化管理也是一種可行的辦法,即嚴(yán)格區(qū)分兩類專業(yè)人員:一類專門從事審汁工作,具有審計(jì)方面的專長(zhǎng);另一類發(fā)展成為管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)專家,他們分別從事不相容的服務(wù)項(xiàng)目,從而在一定程度上保證審汁的超然獨(dú)立。

3.允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一委托人同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù),但必須加以一定程度的限制,禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其參與審計(jì)的企業(yè)提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然可以解決形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性問題,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于社會(huì)公眾,但這種做法并不能達(dá)到社會(huì)效率的最優(yōu)化,且成本的增加有可能對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的需求產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因此我們應(yīng)根據(jù)重要性原則,權(quán)衡社會(huì)效率的喪失與獨(dú)立性所受到的損害程度,最終做出恰當(dāng)?shù)倪x擇,明確當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入額及其在總收入中所占比重達(dá)到某一標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)該停止其為同一委托人所提供的兩種業(yè)務(wù)之一。

4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,加強(qiáng)行業(yè)自律,減少審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的負(fù)面影響。審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響,最主要還在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有從觀念上真正認(rèn)識(shí)到獨(dú)它性對(duì)于其個(gè)人和整個(gè)行、發(fā)展的重要價(jià)值,僅僅將其視為一種被迫遵守的行為限制,在執(zhí)行時(shí)往往帶有消極服從色彩。為此,我們必須在不斷完善制度的同時(shí),積極加強(qiáng)職業(yè)道德教育,強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以積極主動(dòng)的態(tài)度去看待獨(dú)立性,從而避免對(duì)于獨(dú)立性的追求流于形式。

二、造價(jià)管理模式的比較

1.全過程造價(jià)管理是項(xiàng)目全團(tuán)隊(duì)成員都參加建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的管理。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只是某個(gè)項(xiàng)目相關(guān)利益主體(業(yè)主或承包商)單獨(dú)參加建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的管理。

2.全過程造價(jià)管理中項(xiàng)目全團(tuán)隊(duì)采用合作伙伴式的管理模式,強(qiáng)調(diào)溝通、信任、相互合作及共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以獲得雙贏或多贏,傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只是單純的合同契約式管理,易弓I發(fā)互不信任和利益中突的對(duì)立關(guān)系。

3.全過程造價(jià)管理是要從項(xiàng)目全要素管理的角度出發(fā)去管理項(xiàng)目的造價(jià),傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只考慮狹義的節(jié)約造價(jià)而不顧項(xiàng)目工期、質(zhì)量等其他要素項(xiàng)目對(duì)造價(jià)變化的影響。

4.全過程造價(jià)管理是要做項(xiàng)目全過程和全生命周期的造價(jià)管理,傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只做項(xiàng)目實(shí)施周期的造價(jià)管理。

5.全過程造價(jià)管理是包括項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)管理在內(nèi)的項(xiàng)目全造價(jià)管理,傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只開展確定性項(xiàng)目造價(jià)的管理。

6.全過程造價(jià)管理的造價(jià)確定是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的市場(chǎng)決定價(jià)格機(jī)制,從建設(shè)項(xiàng)目的活動(dòng)分解和項(xiàng)目活動(dòng)具體方法分析,根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)的具體情況去確定出建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià),傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)確定方法主要是通過套用國家或地方發(fā)布的建設(shè)項(xiàng)目定額的方法確定的。

三、工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

合同作為甲乙雙方為完成商定的建筑安裝工程而明確相互間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議,必將對(duì)工程造價(jià)的許多因素給予約定。故而在簽訂合同時(shí),審計(jì)工作應(yīng)及早介入。應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完備性審查。對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款把關(guān),特別注意材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)、計(jì)價(jià)方式、索賠處理等,均應(yīng)作明確規(guī)定,為結(jié)算審計(jì)工作掌握主動(dòng)打下基礎(chǔ)。否則一旦形成不合理?xiàng)l款,就無法更改,使國家和集體利益蒙受不必要的損失。對(duì)建筑工程施工合同,無論工程大小,均應(yīng)采用中華人民共和國建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本,以保證合同條款的完備性。審查合同條款時(shí),針對(duì)不同的工程,應(yīng)特別重視專用條款和補(bǔ)充條款的約定是否嚴(yán)密,嚴(yán)禁“陰陽合同”的存在。

1.嚴(yán)格要求送審資料的完整性和真實(shí)性。對(duì)每一個(gè)送審項(xiàng)目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊(cè),由建設(shè)管理部門審查合格后方可報(bào)審。所有結(jié)算資料要真實(shí)完整,杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。這樣,既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時(shí)和完整,又可減少造假證據(jù)的機(jī)會(huì),同時(shí)對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目前期和實(shí)施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用,使工程項(xiàng)目管理更趨規(guī)范。

2.在工程審計(jì)工作中,注重搞好工程造價(jià)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié):一是把好工程量計(jì)算關(guān)。特別注意解決對(duì)多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng),或只增項(xiàng)少減項(xiàng)等極為突出的問題;二是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)。認(rèn)真審計(jì)施工合同、審計(jì)單位工程造價(jià)、審計(jì)建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過程、審計(jì)設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求;三是把好材料差價(jià)審計(jì)關(guān);四是把好套用定額審計(jì)關(guān)。包括審計(jì)定額的選用是否正確、合理,審計(jì)定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn),有無錯(cuò)套、高套定額等。

目前國家造價(jià)管理部門正積極推介在項(xiàng)目管理中采用全過程造價(jià)管理模式,審計(jì)部門應(yīng)對(duì)此要有足夠的了解和學(xué)習(xí),加緊研究新形勢(shì)下的工程審計(jì)工作。只有不斷學(xué)習(xí),以精通的專業(yè)知識(shí)去面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境,從而推動(dòng)建筑工程造價(jià)審計(jì)工作的發(fā)展,順利與國際接軌。只有順應(yīng)時(shí)勢(shì)的要求,抓住機(jī)遇,才能搞好建筑工程造價(jià)審計(jì)工作。