張?chǎng)屋x　馬　亮

[摘 要]事業(yè)單位在基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前,會(huì)出現(xiàn)“資產(chǎn)-負(fù)債表”中總資產(chǎn)與該單位實(shí)際資產(chǎn)不符的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,且不利于資金的統(tǒng)一管理、使用。本文闡述了事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建資金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理,提出改進(jìn)該科目核算方法的方案。

根據(jù)1997年財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè),其所籌并轉(zhuǎn)存基建賬戶的資金;將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存基建賬戶時(shí),根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目,貸記“銀行存款”科目;年終結(jié)帳時(shí),應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”,貸記本科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目年終無余額。所謂自籌基建,指在不影響當(dāng)年正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的急需項(xiàng)目和在主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的前提下,自行籌集資金進(jìn)行的基本建設(shè)。自籌資金的渠道應(yīng)有四個(gè)方面:一是年初納入收支預(yù)算的。資金由收大于支的部分安排,這是最理想的自籌。二是取得其他單位補(bǔ)助安排的。三是借款安排的,到期還本付息。四是沖減“事業(yè)基金”安排的。

一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目核算存在的問題

(一)事業(yè)單位在基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前,會(huì)出現(xiàn)“資產(chǎn)-負(fù)債表”中總資產(chǎn)與該單位實(shí)際資產(chǎn)不符的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

例如:某事業(yè)單位2005年6月31日“資產(chǎn)負(fù)債表”中有關(guān)數(shù)據(jù)如下:

根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-支出”的恒等式,報(bào)表中該單位的資產(chǎn)額已減去在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目中核算并轉(zhuǎn)存到基建賬戶的資金,而實(shí)際上,這部分資金只是劃到基建賬戶而已,并未全部支出。即使全部支出,支出中除了在“應(yīng)核銷投資”和“轉(zhuǎn)出投資”中開支的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)總價(jià)的這部分金額外,其余仍屬于該單位的資產(chǎn)。但根據(jù)現(xiàn)“準(zhǔn)則”的核算方法,只有在該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后,才能在“資產(chǎn)負(fù)債表”中增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”,從而增加總資產(chǎn)額。也就是說,在完工前,資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)額與實(shí)際并不相符。從以上報(bào)表資料中,我們可知本單位的總資產(chǎn)=800+2700+1500-1400=3600萬,但該單位實(shí)際擁有的總資產(chǎn)還應(yīng)該加上“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這部分資金,即800+2700+1500-1400+200=3800萬。因?yàn)檫@部分已結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶的資金也屬于該單位資產(chǎn),而“資產(chǎn)負(fù)債表”卻要到2006年5月份才能增加完工項(xiàng)目的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”,從而增加總資產(chǎn)。

(二)不利于資金的統(tǒng)一管理

因?yàn)?在一個(gè)單位中,事業(yè)會(huì)計(jì)和基本建設(shè)會(huì)計(jì)可能是同一個(gè)人兼任,也可能是不同人任職,即使是同一會(huì)計(jì)兼任,會(huì)計(jì)核算也不可能同步進(jìn)行。事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表每月要報(bào),而基建會(huì)計(jì)報(bào)表卻從原來的月報(bào)改為季報(bào),現(xiàn)在的年報(bào)。這樣,單從事業(yè)報(bào)表中平時(shí)很難全面反映該單位的全部資金情況,也不利于資金的統(tǒng)一管理,更不利于提高資金使用率。

二、針對(duì)以上存在的問題,現(xiàn)提出改變其核算方法的兩種方案

(一)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,增設(shè)“在建工程”科目。單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)時(shí),直接通過“在建工程”核算,竣工驗(yàn)收后再轉(zhuǎn)入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。具體賬務(wù)處理:

1.預(yù)付工程款時(shí)

借:在建工程──預(yù)付工程價(jià)款

貸:銀行存款

2.工程完工驗(yàn)收后結(jié)算已完工程價(jià)款余額時(shí)

借:在建工程──建筑工程

貸:在建工程──預(yù)付工程價(jià)款

貸:銀行存款

3.結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本時(shí)

借:在建工程──已完工程

貸:在建工程──建筑工程

4.交付使用時(shí)

借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

貸:在建工程──已完工程

同時(shí)

借:固定資產(chǎn)

貸:固定基金

5.年末結(jié)轉(zhuǎn):

借:事業(yè)結(jié)余

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

這種操作方法使兩套會(huì)計(jì)核算并為一套,簡化了會(huì)計(jì)核算程序,能在一本帳、一套報(bào)表中全面反映資金使用情況,并隨時(shí)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,做到帳實(shí)相符。

(二)年末結(jié)帳前后的會(huì)計(jì)處理方法仍按準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。若年末還存在用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”資金

1.建造的項(xiàng)目未完工情況,則應(yīng)將劃入建行資金減去應(yīng)核銷投資和轉(zhuǎn)出投資后的余額,

借:固定資產(chǎn)──在建工程

貸:固定基金。

2.到第二年竣工驗(yàn)收后,根據(jù)實(shí)際竣工驗(yàn)收金額借記固定資產(chǎn)─已完工程××樓,貸記固定基金,同時(shí)沖回上年末在建固定資產(chǎn)。

借:固定基金

貸:固定資產(chǎn)──在建工程

并將多余資金劃回

借:銀行存款

貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

這種方法雖然通過固定資產(chǎn)──在建工程科目后,增加了核算程序,但最重要的是保證了年報(bào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

上述試分析了現(xiàn)行結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中存在的問題及解決的方案,隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和《預(yù)算會(huì)計(jì)》與國際接軌,將對(duì)會(huì)計(jì)核算提出更規(guī)范的要求,我們應(yīng)以會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作。

參考文獻(xiàn)

[1]賴劍波,淺析“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的財(cái)務(wù)管理及其賬務(wù)處理[J]2006 年12 月第4期