孫　雪

會計要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類,是會計核算對象的具體化?企業(yè)會計要素分為六大類,即資產(chǎn)?負(fù)債?所有者權(quán)益?收入?費(fèi)用和利潤?其中資產(chǎn)?負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況?三項(xiàng)會計要素的勾稽關(guān)系為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?等式表明了資產(chǎn)額減少(增加)或相應(yīng)的負(fù)債或權(quán)益的增加(減少)關(guān)系?而收入?費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果?會計等式為利潤=收入—費(fèi)用?

一?反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素與相應(yīng)的會計平衡關(guān)系式

(一)資產(chǎn)?資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有和控制的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?資產(chǎn)可以按不同標(biāo)準(zhǔn)分類?(二)負(fù)債?負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?負(fù)債按流動性分類?(三)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?所有者權(quán)益的來源,所有者權(quán)益包括實(shí)收資本?資本公積?盈余公積和未分配利潤?以上三者之間的關(guān)系:企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,必須具備一定的物質(zhì)資源,形成企業(yè)的資產(chǎn),在財務(wù)會計上的貨幣計量的形式加以確認(rèn)?資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資源及其生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累,分制歸屬于所有者和債權(quán)人?歸屬于所有者部分形成所有者權(quán)益,歸屬于債權(quán)人的部分形成企業(yè)的負(fù)債?資產(chǎn)來源于權(quán)益,包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益,資產(chǎn)與權(quán)益必然相等,即資產(chǎn)總額必然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額?企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生,只是在數(shù)量上影響企業(yè)資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額的同時增減變化,并不能破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式?這一公式等式表明會計主體在某一特定時點(diǎn)所擁有的各種資源,債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本情況,表明資產(chǎn)?負(fù)債和所有者權(quán)益三者間的基本關(guān)系,是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)?

資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,比較常見的是按照流動性和按有無實(shí)物狀態(tài)進(jìn)行分類?按照流動性對資產(chǎn)進(jìn)行分類,可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金?應(yīng)收票據(jù)?應(yīng)收帳款?預(yù)付款項(xiàng)?存貨等;非流動資產(chǎn)主要包括長期股權(quán)投資?固定資產(chǎn)?在建工程?無形資產(chǎn)?工程物資等?按照有無實(shí)物形態(tài)對資產(chǎn)進(jìn)行分類,可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)?有形資產(chǎn),如存貨?固定資產(chǎn)等;無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù),能夠給企業(yè)帶來超額利潤,如專利權(quán)?商標(biāo)權(quán)等?

負(fù)債按照流動性對負(fù)債進(jìn)行分類,可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債?流動負(fù)債主要包括短期借款?應(yīng)付票據(jù)?應(yīng)付帳款?預(yù)收賬款?應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款等?非流動負(fù)債主要包括長期借款?應(yīng)付債券等?

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?留存收益等?

二?反映經(jīng)營成果的會計要素與相應(yīng)的會計平衡等式關(guān)系

(一)收入?收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?收入不包括為第三方或客服代收的款項(xiàng)?企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng),如企業(yè)代國家收取的增值稅等,一方面增加企業(yè)的資產(chǎn);另一方面增加企業(yè)的負(fù)債,并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益,因此不構(gòu)成成本企業(yè)的是收入?按照企業(yè)所從事的日?；顒拥男再|(zhì),收入分為銷售商品收入?提供勞動收入和讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,包括利息收入和使用費(fèi)收入?主營業(yè)務(wù)收入,如工商企業(yè)的銷售產(chǎn)品,勞務(wù)公司提供勞務(wù)服務(wù)等?其他業(yè)務(wù)收入,如工業(yè)企業(yè)銷售材料,對外出租國家資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入等?(二)費(fèi)用?是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本?其他業(yè)務(wù)成本?營業(yè)稅款及附加?銷售費(fèi)用?管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用?(三)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果?利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況,是業(yè)績考核的重要指標(biāo)?利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?利潤的金額取決于收入和費(fèi)用,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量?(四)收入?費(fèi)用?利潤三者之間的平衡關(guān)系?利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,即包括企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)營成果,又包括企業(yè)在日常活動以外的其他活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收入?補(bǔ)貼收入等,費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失,自然災(zāi)害損失等,因此,收入減去費(fèi)用,并經(jīng)過調(diào)整后,才等于利潤?在不考慮調(diào)整因素(即直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等)的情況下,收入減去費(fèi)用等于利潤,即收入—費(fèi)用=利潤?這一會計的等式表明某一會計主體在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果與該期間收入?費(fèi)用的關(guān)系,該等式是編制利潤表的基礎(chǔ)?