王志武　宋成武　王慧琳　孔繁勝

隨著美國次貸危機(jī)的爆發(fā)，自“大蕭條”以來全球最嚴(yán)重的金融危機(jī)已迅速席卷全球，給世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活帶來嚴(yán)重影響。作為全球經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中國也受到了相當(dāng)程度的影響，國家總理溫家寶在第七屆亞歐首腦會(huì)議記者招待會(huì)上表示，要正確地處理金融創(chuàng)新和金融監(jiān)管的關(guān)系。經(jīng)過市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融安全是國家經(jīng)濟(jì)安全的核心。為了保障金融安全，促進(jìn)金融行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。近年來，我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)金融審計(jì)，在探索金融審計(jì)路子、方法，改進(jìn)金融審計(jì)手段，加快金融審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等方面，取得了一定效果。本文通過介紹計(jì)算機(jī)技術(shù)如何在商業(yè)銀行貸款集中度分析中發(fā)揮的重要作用，進(jìn)一步說明計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)里程碑，是審計(jì)技術(shù)和手段的一場深刻變革。

一、當(dāng)前銀行貸款存在的主要問題及原因

近幾年，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對大部分國有大型商業(yè)銀行進(jìn)行了全面審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明，商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)存在著很多問題，主要集中在貸款質(zhì)量差，不良貸款率居高不下，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的正常運(yùn)行，造成這種局面的原因是多方面的：

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不完善，管理薄弱。如，銀行信貸管理不善導(dǎo)致違規(guī)發(fā)放貸款；違規(guī)向無資本金或不具備貸款條件的企業(yè)發(fā)放貸款；違法向關(guān)系人發(fā)放信用貸款；違規(guī)向銀行“三產(chǎn)”發(fā)放貸款；貸款擔(dān)保出現(xiàn)漏洞導(dǎo)致貸款被詐騙；貸款抵押不規(guī)范；貸前審查不嚴(yán)，貸后管理松懈等等問題。

（二）貸款過度集中，結(jié)構(gòu)不合理。如，銀行對單一客戶授信額度過高，未能有效控制關(guān)聯(lián)企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)等，這一點(diǎn)信用社尤為突出。

（三）借款企業(yè)經(jīng)營管理不善等因素導(dǎo)致貸款難以收回。

（四）宏觀政策調(diào)整和市場環(huán)境變化因素導(dǎo)致貸款損失。

（五）社會(huì)信用制度不健全，借貸人逃廢銀行債務(wù)比較嚴(yán)重，更有違法犯罪分子利用銀行貸款管理中存在的漏洞，與銀行內(nèi)部人員相勾結(jié)，惡意騙取貸款資金，侵吞國有資產(chǎn)。

（六）受經(jīng)濟(jì)體制和金融會(huì)計(jì)制度的影響產(chǎn)生不良貸款。

上述6種原因，從審計(jì)實(shí)踐看，主要是1、2、5三項(xiàng)，尤其1和5是需要重點(diǎn)揭示的問題，近年來審計(jì)中查出的大量問題都與這兩項(xiàng)有關(guān)。本文作者通過利用計(jì)算機(jī)對貸款集中度進(jìn)行審查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)貸款金額共計(jì)2.1億元，極大的提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)思路

通過對該商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，考慮到該銀行主要業(yè)務(wù)為農(nóng)戶貸款，業(yè)務(wù)量比較大，能夠較好地體現(xiàn)貸款發(fā)生的規(guī)律，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的淡旺季特點(diǎn)、各個(gè)自然村的均衡分布規(guī)律、金額和期限的不等規(guī)律、歸還的不統(tǒng)一規(guī)律都應(yīng)該體現(xiàn)出來，所以一旦出現(xiàn)貸款日期集中、貸款額整齊劃一、約期一致、并且同時(shí)展期、貸款戶數(shù)占自然人口比例過高等現(xiàn)象就不能排除存在違法違規(guī)問題。審計(jì)組在審計(jì)過程中通過篩選某縣的一個(gè)信用社的農(nóng)戶貸款，發(fā)現(xiàn)了農(nóng)戶多次參加聯(lián)保小組，超限額貸款的問題，最嚴(yán)重的2個(gè)人參加了7個(gè)聯(lián)保小組，分別貸款21萬元。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)了個(gè)別加工大戶冒充他人名義多次貸款的問題。我們認(rèn)為，對于此類問題可以直接利用原數(shù)據(jù)進(jìn)行查找分析，通過對貸款數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計(jì)組設(shè)計(jì)了審計(jì)模型并根據(jù)篩選結(jié)果對這些數(shù)據(jù)反映的貸款進(jìn)行審查和核實(shí)，發(fā)現(xiàn)了大量此類違規(guī)農(nóng)戶貸款，經(jīng)過實(shí)踐證實(shí)這些審計(jì)模型達(dá)到了預(yù)期目的，效果很好。

三、審計(jì)模型

1.從該商業(yè)銀行采集貸款分戶動(dòng)態(tài)表、貸款分戶靜態(tài)表、產(chǎn)品組別對照表、機(jī)構(gòu)表、貸款客戶表這5張數(shù)據(jù)表。

2.將貸款分戶動(dòng)態(tài)表按貸款帳號進(jìn)行分類匯總，形成中間表。

3.將產(chǎn)品組別對照表按產(chǎn)品號碼和產(chǎn)品名稱篩選不重復(fù)項(xiàng)，形成中間表。

4.將貸款分戶靜態(tài)表、機(jī)構(gòu)表、貸款客戶表與第2、3步形成的中間表關(guān)聯(lián)，生成貸款全信息表。

5.按以下三種分析方法在貸款全信息表中進(jìn)行查詢篩選：

（1）合同到期日相同，展期到期日相同，且筆數(shù)大于10或者平均貸款額大于20萬的。

（2）同社同日貸款筆數(shù)大于30筆的個(gè)人貸款。

（3）同社同村同年貸款筆數(shù)。

6.在上一步篩選結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。

四、審計(jì)步驟

步驟一：該商業(yè)銀行業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)使用的后臺數(shù)據(jù)庫是Oracle。通過備份或數(shù)據(jù)文件拷貝的方式直接采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

步驟二：將上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)人員的Microsoft SQL Server中，利用自行開發(fā)的工具軟件對上述數(shù)據(jù)庫每個(gè)表的記錄條數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確定表的重要程度，刪除記錄條數(shù)為0的表，減少待研究表的數(shù)量，減少空記錄表對數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)研究的干擾。

步驟三：按記錄條數(shù)從多到少逐次打開每張表，了解表結(jié)構(gòu)和表內(nèi)容，經(jīng)過反復(fù)測試，拆解出數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)字典。

步驟四：通過對表和字段的研究，審計(jì)人員對系統(tǒng)進(jìn)行了應(yīng)用測試。主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

1.生成中間表

（1）四級形態(tài)數(shù)據(jù)表按賬戶類型進(jìn)行篩選。

（2）帳戶貸款余額表按貸款帳號進(jìn)行分類匯總。

（3）產(chǎn)品組別對照表按產(chǎn)品號碼和產(chǎn)品名稱篩選不重復(fù)項(xiàng)。

（4）貸款信息表、貸款靜態(tài)表與上述各表相聯(lián)后得到最終的貸款全信息表：

2.數(shù)據(jù)正確性檢驗(yàn)。

貸款全信息表生成后，要判斷其數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。具體的步驟是執(zhí)行下列語句后，進(jìn)行對比分析。

（1）對貸款全信息表中貸款余額字段進(jìn)行加和并統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)量。

SQL語句為：select sum(貸款余額),count(*) as 記錄數(shù) from 貸款全信息表

（2）對帳戶貸款余額表和貸款余額字段進(jìn)行加和并統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)量。

SQL語句為：select sum(貸款余額),count(*) as 記錄數(shù) from 帳戶貸款余額表

步驟五：中間表與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)完成后,下面要對農(nóng)戶貸款數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，對貸款日期、貸款期限、貸款展期情況進(jìn)行集中度分析。主要有以下三種審計(jì)模型：

1.第一種集中度分析審計(jì)模型

模型描述：在生成的貸款全信息表中篩選合同到期日相同，展期到期日相同，且筆數(shù)大于10或者平均貸款額大于20萬的貸款信息。

SQL語句為：Select 機(jī)構(gòu)名稱,合同到期日, 展期到期日,count(*) as 記錄數(shù),sum(已發(fā)放金額),sum(貸款本金余額) from 貸款全信息表 group by機(jī)構(gòu)名稱,合同到期日,展期到期日 having (count(*) > 10 or sum(已發(fā)放金額)/count(*) > 200000) and count(*) <> 1 order by機(jī)構(gòu)名稱,count(*),合同到期日,展期到期日 desc

2.第二種集中度分析審計(jì)模型

模型描述：同社同日貸款筆數(shù)大于30的個(gè)人貸款信息。

SQL語句為：select機(jī)構(gòu)名稱,貸款日期,count(*) as 記錄數(shù),sum(已發(fā)放金額),sum(貸款本金余額) from 貸款全信息表 where 客戶標(biāo)志= '1' group by 機(jī)構(gòu)名稱,貸款日期 having count(*)>30 order by 機(jī)構(gòu)名稱,貸款日期,count(*) desc

3.第三種集中度分析審計(jì)模型

模型描述：同社同村同年貸款筆數(shù)。

SQL語句為：select 機(jī)構(gòu)名稱,year(貸款日期) as 年份,村別號,count(*),sum(已發(fā)放金額),sum(貸款本金余額) from 貸款全信息表 where 已發(fā)放金額<> 0 group by機(jī)構(gòu)名稱,year(貸款日期),村別號order by機(jī)構(gòu)名稱 asc,year(貸款日期) asc,count(*) desc

審查要點(diǎn)：在發(fā)現(xiàn)可疑線索后要貸款檔案進(jìn)行詳細(xì)審查，著重關(guān)注貸款人借款用途、聯(lián)保、額度等貸款要素情況。同時(shí)通過調(diào)閱農(nóng)村信用社對農(nóng)戶的信用調(diào)查和等級評定結(jié)果材料，如“送金融知識下鄉(xiāng)活動(dòng)”，掌握各村自然人口情況、農(nóng)戶聯(lián)系方式、在轄區(qū)社貸款情況等，從中發(fā)現(xiàn)一人參加多個(gè)聯(lián)保小組，超限額貸款以及不符合貸款條件的問題，進(jìn)而通過進(jìn)一步的審查發(fā)現(xiàn)“頂冒名貸款”、“壘大戶貸款”、“農(nóng)戶貸款企業(yè)使用”等違規(guī)問題。

五、審計(jì)模型應(yīng)用成果

通過對第一種集中度分析模型發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行延伸審計(jì), 發(fā)現(xiàn)違規(guī)發(fā)放農(nóng)戶承貸、企業(yè)或村、鎮(zhèn)使用貸款5500余萬元；對第二種集中度分析模型發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行延伸審計(jì), 發(fā)放多人承貸一人使用貸款14000余萬元；對第三種集中度分析模型發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行延伸審計(jì),發(fā)現(xiàn)該行向非農(nóng)戶發(fā)放農(nóng)戶貸款1400余萬元。

經(jīng)過多年的實(shí)踐，我們深深感到，與迅猛發(fā)展的信息化進(jìn)程相比，金融審計(jì)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用方面還存在許多不足和差距。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須瞄準(zhǔn)金融監(jiān)管的制高點(diǎn)，加快金融計(jì)算機(jī)審計(jì)科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的步伐，充分發(fā)揮出金融審計(jì)在防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用。