張艷秀

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，人們越來越認識到內部審計在加強企業(yè)經營管理控制中的重要作用。內部審計是由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性,以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。企業(yè)內部審計工作是促進企業(yè)建立健全內部約束機制，維護國家的財經法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實的必要保證。下面就企業(yè)內部審計的職能、存在的問題及加強內部審計工作的建議作一闡述：

一、企業(yè)內部審計的職能

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計的基本職能，內部審計的監(jiān)督職能不能完全等同于外部審計，它是企業(yè)的“經濟醫(yī)生”和“經濟衛(wèi)士”，是以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據，對被審計對象的經濟活動進行檢查和評價，從而督促被審計單位糾錯防弊，改善經營管理，提高經濟效益。

（二）控制職能。內部審計機構是企業(yè)的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內部經營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內部審計可以熟悉企業(yè)的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門的獨立性，更能客觀公正地評價企業(yè)的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現為對企業(yè)的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對企業(yè)某一方面的經濟活動或企業(yè)整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

（四）服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。而企業(yè)內部審計人員素質的不斷提高、知識結構的日趨合理化，將起到越來越重

要的作用。

二、企業(yè)內部審計中存在的問題

1、企業(yè)經營管理者對內部審計的認識不足。部分企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的認為沒有必要成立審計機構，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。

2、內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構和監(jiān)察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員，使許多內部審計流于形式，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。

3、內部審計的獨立性有限。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當的企業(yè)行為采取默許的態(tài)度，降低了審計作用。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內部復雜人際關系的影響而影響工作進程，使審計質量難有保證。

4、企業(yè)內部審計人員綜合素質較低，影響審計工作的質量和效果。當前相當一部分內部審計工作人員從其他部門改行而來，知識面較窄，文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，缺乏必要的審計能力和技巧，現代化審計技術手段掌握得也不夠，內部審計工作以手工查賬為主，僅憑審計人員個人經驗和職業(yè)判斷，通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，以權謀私，識別和判斷經營風險的能力較差，使其難以作出適當的專業(yè)判斷，不能適應業(yè)務發(fā)展的需要，影響了內部審計工作的質量和效果。

5、部分企業(yè)內部審計工作的規(guī)范化建設跟不上，影響內部審計作用的有效發(fā)揮。相比較外部審計而言，內部審計工作有較大的靈活性，但內部審計作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)范。雖然不少企業(yè)的內部審計部門依據審計法規(guī)，結合各自的實際情況，制訂了有關審計工作的規(guī)章制度，但與審計工作規(guī)范化的要求還相差甚遠。既影響審計的效率效果，同時也伴隨著較大的審計風險。

6、企業(yè)內部審計工作目標不能適時調整，以致與企業(yè)總體目標相脫離。企業(yè)內部審計工作目標應在服從、服務于企業(yè)總體目標的前提下適時調整，而實際工作中有的企業(yè)內部審計機構往往不能根據企業(yè)總體目標的變化適時調整其工作目標，致使審計工作目標脫離企業(yè)的總體目標，因而削弱了內部審計的工作效果。

三、加強企業(yè)內部審計的建議

1、推動內部審計職業(yè)化、內部審計外部化。會計市場環(huán)境的發(fā)展變化，要求我們必須以新的思維和視角來審視內部審計的發(fā)展，實現內部審計的職業(yè)化是維護內部審計職業(yè)生存、促進內部審計未來發(fā)展的核心問題。內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分，內部審計外部化可以提高內部審計的獨立性，可以實現規(guī)模經濟和資源配置的最優(yōu)化，從而促進企業(yè)的快速發(fā)展。

2、 提高內部審計機構的獨立性及內部審計人員的獨立性。內部審計作為一種內部控制體系，與企業(yè)內部的其它內部控制體系有著本質的不同，這種不同主要體現在其獨立性上，科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發(fā)揮作用的保障，在董事會或總經理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發(fā)揮。對內部審計機構實行專職化的人員配備，提高內部審計人員的獨立性，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定保持客觀性和公正性。

3、堅持依法審計，建立健全企業(yè)內部審計規(guī)章制度。堅持依法審計是提高企業(yè)內部審計工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內部審計機構必須依據國家的審計法律法規(guī)和企業(yè)內部審計制度實施內部審計，按照內部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化，建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規(guī)范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。

4、提高內部審計人員的業(yè)務素質和專業(yè)技能。市場經濟的發(fā)展使企業(yè)之間的競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的經營風險普遍增大，內部審計在規(guī)避企業(yè)風險、提高運營效益和減少消耗等經營管理方面的作用日益加強，這就要求企業(yè)的內部審計人員必須在新的經濟環(huán)境下，只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內部審計工作，內部審計是一項政策性強、涉及面廣、要求高的技能型工作，內部審計人員不僅要通曉財經知識、審計理論、金融和貿易、法律知識，還必須熟練掌握信息技術和外語知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。企業(yè)應當經常組織內部審計人員學習財經法律法規(guī)和經濟政策以及內部審計制度，不斷加強內審人員的思想道德教育，增強其從事內部審計工作的事業(yè)心和責任感，提高內部審計的工作質量和效率。

5、內部審計應為加強企業(yè)管理服務，為提高經濟效益服務，為領導決策服務。企業(yè)內部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業(yè)內部經濟活動的監(jiān)督和服務。因此，企業(yè)內部審計要在監(jiān)督企業(yè)依法經營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經營的效益性，根本目的是為了加強改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益，為企業(yè)領導者提供咨詢服務，切實履行作為參謀的職能。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的職能作用，所以衡量企業(yè)內部審計工作成效的標準，不能單純地看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額，內部審計的重要職能是經濟監(jiān)督，內部審計在內部控制系統(tǒng)中的作用應當是檢查和監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的運行，查找薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現問題并向管理當局提供具有可行性的改進建議。

6、緊緊圍繞企業(yè)的總體目標開展工作，進一步明確企業(yè)內部審計工作的思路。用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中的問題，充分發(fā)揮審計工作對企業(yè)整體調控和管理方面的作用，及時向企業(yè)領導提出決策依據和可行性建議，要自覺地把經營效益作為內部審計工作的出發(fā)點和落腳點。緊緊圍繞企業(yè)的總體目標開展工作，明確工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監(jiān)督檢查、調查研究、綜合評價等審計手段，總結和推廣企業(yè)經營管理過程中的典型和經驗，推動企業(yè)現代經營機制的建立，促進企業(yè)管理水平和經濟效益的提高。要確立質量是審計工作的生命線的觀點，采取各種措施，切實提高審計工作的質量，提高審計效率效果。

總之， 內部審計工作要適應社會主義市場經濟不斷向前發(fā)展的需要，要顯現出它在經濟管理和提高經濟效益中的地位與作用，就必須在審計領域和審計深度、力度方面不斷發(fā)展，加強對審計工作的領導，不斷更新審計方法，充分發(fā)揮內審工作職能，推動內審工作發(fā)展，提高內審工作質量，逐步實現內審工作規(guī)范化、制度化。