張　淵　

摘要：加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理的核心，也是實現(xiàn)企業(yè)管理約束機制的重要手段。只有建立了科學(xué)、有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。本文就企業(yè)如何完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行了分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù) 內(nèi)部控制

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的理論認(rèn)識

1、對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的本質(zhì)認(rèn)識

財務(wù)內(nèi)部控制的本就是為完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低交易成本的控制活動。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制問題能夠通過企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制活動來解決，健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該能夠保證財務(wù)信息的可信性，可以彌補財務(wù)契約的不完全性和財務(wù)責(zé)任的不對等性，從機制的角度分析，一個健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系，實際上是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來，財務(wù)內(nèi)部控制的深化也將促進現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的完善，達到降低交易成本的重要作用。

2、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的分類

依據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制分為：（1）以時間為標(biāo)準(zhǔn)可以分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制、事后財務(wù)控制。（2）以控制主體可以分為出資者財務(wù)控制、經(jīng)營者財務(wù)控制和財務(wù)會計部門的控制。（3）以經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可劃分為銷售環(huán)節(jié)財務(wù)控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制、采購環(huán)節(jié)財務(wù)控制、融資環(huán)節(jié)財務(wù)控制和投資環(huán)節(jié)財務(wù)控制等。

3、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本方法

方法是完成任務(wù)、達到目的的手段。財務(wù)內(nèi)部控制方法是實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能的技術(shù)手段、措施及程序。財務(wù)內(nèi)部控制方法多種多樣，針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采用不同的控制方法。主要包括：（1）組織規(guī)劃控制，對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制，指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。（3）會計系統(tǒng)控制，要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。（4）財產(chǎn)保全控制，包括限制直接接觸、定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險、財產(chǎn)記錄監(jiān)控。（5）風(fēng)險防范控制，包括風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。（6）內(nèi)部報告控制，為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。

二、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

1、建立高效的財務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度就是通過規(guī)范企業(yè)各部門、各崗位環(huán)節(jié)的職責(zé)、行為，達到提高財務(wù)管理效率，使企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，進行合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，有針對性的建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的始終。該內(nèi)控措施應(yīng)具備的特性有：（1）系統(tǒng)性、整體性。涵蓋范圍要涉及到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并尋找關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。保證各部門和各崗位職責(zé)明確并均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、檢查與監(jiān)督共同發(fā)揮作用，實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)的總體功能。（2）高率性。任何一個系統(tǒng)比較關(guān)鍵的指標(biāo)就是效率，內(nèi)部財務(wù)控制制度也一樣應(yīng)將成本效益考慮在其中。內(nèi)部財務(wù)控制制度要想最大程度提高效益就要做到有選擇的控制，做到精簡人員和手續(xù)，避免重復(fù)勞動。（3）適應(yīng)性、科學(xué)性。通過采納合理化建議，保證內(nèi)部財務(wù)控制的適應(yīng)力和活力。要用一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，來規(guī)范管理的行為，做到有章可循。企業(yè)的財務(wù)人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出科學(xué)具體的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)控制度中起到組織、指揮和協(xié)調(diào)作用。同時，做到內(nèi)控制度要隨著企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善，保證內(nèi)部財務(wù)控制的適應(yīng)力和活力。

2、強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的實施力度

好的制度必須要有好的執(zhí)行能力來保證。財務(wù)內(nèi)控制度有效實施，需要各部門、各員工的共同努力，并有相對獨立于財務(wù)會計部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的人員對制度的設(shè)計的執(zhí)行效果進行評價。如果制度形同虛設(shè)那就失去它應(yīng)有的作用，因此必須建立有效的檢查與考核，對經(jīng)營活動進行監(jiān)督、控制，使各項制度落在實處，使企業(yè)得到長足的發(fā)展。通過檢查、完善性評價、有效性進行評價，來判斷制度可以依賴的程度、是否保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、是否能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端，是否能有利于做出經(jīng)營決策。通過對內(nèi)部財務(wù)控制制度的評價與考核，一方面檢查制度落實情況使領(lǐng)導(dǎo)心中有數(shù)，并促進有針對性地改善各項控制制度；另一方面是有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)控制制度的弱點和優(yōu)點，逐步完善，同時也有利于內(nèi)部審計程序和審計職能的擴大，促進財務(wù)管理理念、方法滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。

3、會計電算化環(huán)境下財務(wù)內(nèi)控的完善

會計電算化是以電子計算機代替人工，實現(xiàn)記帳、算帳、報帳、查帳以及部分需要由人腦完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：（1）電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制。一般控制是指任何電算化會計信息系統(tǒng)普遍適用、為系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構(gòu)成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制。包括人員組織與管理控制、數(shù)據(jù)和程序控制、網(wǎng)絡(luò)的安全控制等等。（2）計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是對會計電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動所進行的控制。應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。

4、提高企業(yè)關(guān)鍵會計人員的素質(zhì)

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主體是內(nèi)部會計控制，會計控制工作是由會計人員來完成。財務(wù)人員素質(zhì)的高低，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平的提高起著決定性的作用。因此，企業(yè)要從以下幾個方面對企業(yè)的財務(wù)人員進行培訓(xùn)。主要包括：（1）具有良好的會計政策的職業(yè)判斷能力。會計人員應(yīng)熟練掌握各項企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，對企業(yè)的這些內(nèi)容做出職業(yè)判斷，這與企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況是直接相關(guān)的。（2）應(yīng)具有在本單位組織和實施內(nèi)部控制的能力。承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系的建立與實施工作。（3）具有財務(wù)管理的能力。重點是結(jié)合本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行管理，提出改進措施。（4）應(yīng)具備一定的政策水平。應(yīng)關(guān)注宏觀政策，把握重大會計政策出臺的背景、意義、原則，以及需要解決的主要問題。

5、強化內(nèi)部審計保證內(nèi)部控制效果

要確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度被切實、良好的被執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，就必須對內(nèi)部控制實施有效監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。首先是內(nèi)部審計。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。其次是控制自我評估。每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

6、認(rèn)清企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的局限性

健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。主要包括：（1）存在人為因素，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，雖有良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。（2）成本效益的約束，企業(yè)實施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。（3）財務(wù)內(nèi)部控制的合理設(shè)置，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。

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