王孝碧

摘要：隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入,醫(yī)院財(cái)務(wù)都在實(shí)行成本管理,推行成本核算,而醫(yī)院成本核算是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié),本文分析了醫(yī)院成本核算的重要作用以及構(gòu)成分類，并就如何加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的新思路展開討論。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算 管理

近年來我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展速度加快，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)也日益增加，因此如何實(shí)施成本核算，成為醫(yī)院更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先決條件，同時(shí)更是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段?？墒牵?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論的指導(dǎo)，因此多數(shù)醫(yī)院都仍然在不斷摸索中前行，下文筆者就醫(yī)院成本核算的重要作用以及構(gòu)成分類進(jìn)行分析和探討。

一、醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院的醫(yī)療成本，其是在衛(wèi)生服務(wù)的過程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。它由以下兩大類成本構(gòu)成：人員支出和公用支出。醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中的各項(xiàng)支出進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報(bào)告，提供以成本信息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)成本核算中的“成本”不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，此成本概念是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來規(guī)范，也可稱之為“報(bào)表成本”，而醫(yī)院成本核算作為一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性：例如，根據(jù)不同的成本歸集對(duì)象，可將成本分為科室成本、單病種成本和單機(jī)成本等；根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要，成本又分為機(jī)會(huì)成本、邊際成本、社會(huì)成本等。

二、 醫(yī)院的成本核算特征分析

(1)醫(yī)院成本核算項(xiàng)目紛繁眾多，核算難度加大

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)項(xiàng)目和病種眾多，技術(shù)更新較快，成本變化也相對(duì)較快，這些綜合因素決定醫(yī)院的成本核算進(jìn)行中存在過多不確定因素，因此成本核算比較繁瑣和復(fù)雜。另外，公立醫(yī)院長(zhǎng)期以來存在著不計(jì)成本投入，不計(jì)效益產(chǎn)出的不科學(xué)、缺乏系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理的方式，這些歷史原因，使得醫(yī)院的成本在核算手段及數(shù)據(jù)、信息應(yīng)用方面基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，增大了成本核算方面的難度。

(2)醫(yī)院成本核算的方法多樣化

作為一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，醫(yī)院由眾多不同部門及各種相關(guān)單位構(gòu)成，每一個(gè)部門或者單位都會(huì)由于各專業(yè)不盡相同，使得成本內(nèi)容及表現(xiàn)方式有所不同，因此，多種的成本分類方法和成本構(gòu)成形態(tài)造成了成本核算方法的多種多樣。

(3)醫(yī)院成本項(xiàng)目的多變和不可比性的特征

與企業(yè)和商品生產(chǎn)不同，醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)也具有不確定性。各醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，醫(yī)療服務(wù)的提供，會(huì)因其醫(yī)院具體情況的不同，比如醫(yī)生技術(shù)水平、病人需求方式等的不同，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)成本存在些許差異。即使針對(duì)的是同種疾病，對(duì)不同患者而言，由于其治療方法和個(gè)人病情程度的差異，都可導(dǎo)致醫(yī)療成本在核算方面發(fā)生些許變化。除此，成本結(jié)構(gòu)也會(huì)因?yàn)樾录夹g(shù)的推廣應(yīng)用或者診治方法方式的變化發(fā)生改變?？傊t(yī)院醫(yī)療服務(wù)中成本的不確定性導(dǎo)致醫(yī)療成本多變，因此各醫(yī)院間的可比性也比較低。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算的常見的問題

(1)核算制度不夠健全，缺乏科學(xué)統(tǒng)一、規(guī)范的核算模式。目前我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度在成本核算這方面依然存在缺陷，未對(duì)成本核算作出相關(guān)具體規(guī)定，缺乏科學(xué)規(guī)范的成本核算報(bào)表體系和帳簿管理，無法滿足成本核算全面的要求。與一般財(cái)務(wù)核算不同, 成本核算則需要在財(cái)會(huì)核算基礎(chǔ)上，建立完善加強(qiáng)費(fèi)用、分?jǐn)偤蜌w集的核算帳簿體系，只有這樣才能夠科學(xué)統(tǒng)一管理分?jǐn)偤蜌w集的各項(xiàng)成本費(fèi)用，進(jìn)一步完成成本核算。

(2)成本核算的結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，各部門間銜接不夠協(xié)調(diào)。按規(guī)定，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)起成本核算的工作職責(zé)，而我國(guó)醫(yī)院，普遍采用的方法是各醫(yī)院?jiǎn)为?dú)成立成本核算部門，把本來可以完全由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)核算工作獨(dú)立出去，正是因?yàn)檫^去舊體制的歷史原因，財(cái)務(wù)部門未能充分發(fā)揮其在財(cái)務(wù)工作中的主導(dǎo)作用。

(3)成本核算方案不夠科學(xué)，提高不了職工積極性和熱情

因?yàn)槌杀竞怂阃块T和職工獎(jiǎng)金分配相結(jié)合，因此很多人認(rèn)為實(shí)現(xiàn)成本核算，就應(yīng)該按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一分配獎(jiǎng)金。

(4)成本核算還沒有全方位、多層次地展開

目前多數(shù)醫(yī)院將核算重點(diǎn)放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上，很多醫(yī)院成本核算停留在“摸家底”、“算獎(jiǎng)金收入”的水平上，導(dǎo)致這種狀況的原因有三：一是醫(yī)院管理層對(duì)成本管理的作用認(rèn)識(shí)不夠，成本核算意識(shí)不強(qiáng)，也從一個(gè)側(cè)面反映了醫(yī)院整體管理水平不高；二是單純講求經(jīng)濟(jì)效益，將成本核算引入歧途；三是我國(guó)尚未建立更高層次的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系。

四、繼續(xù)加強(qiáng)和完善成本核算中的具體措施

(1)更新現(xiàn)有觀念，加強(qiáng)成本核算意識(shí)

作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，醫(yī)院成本核算工作尤為重要。如何展開醫(yī)院成本核算，關(guān)系到醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)工作中的多方面內(nèi)容，這需要醫(yī)院各專業(yè)部門間密切配合，相互協(xié)同配合，還需要全體員工統(tǒng)一調(diào)整觀念，轉(zhuǎn)變思想，共同為促成經(jīng)濟(jì)成本核算的深入展開和完善而努力。因?yàn)槟壳搬t(yī)院財(cái)務(wù)制度中采取的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)核算原則同現(xiàn)行應(yīng)用的管理經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)不相符合，所以，就應(yīng)該把如何更新理念，加強(qiáng)成本意識(shí)和采用新財(cái)務(wù)方法的重點(diǎn)放在醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)人員本身。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員同時(shí)是財(cái)務(wù)管理工作中的組織者、參與者和實(shí)施者。不但要具有先進(jìn)成本管理經(jīng)驗(yàn)，還要把自身財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)同新近的財(cái)務(wù)管理理念融會(huì)貫通。作為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，專長(zhǎng)在醫(yī)學(xué)方面，不擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)方面的管理和應(yīng)用，因此，作為財(cái)務(wù)人員，在加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)成本意識(shí)同時(shí)，要多同領(lǐng)導(dǎo)溝通匯報(bào)和交流新財(cái)務(wù)理念，讓領(lǐng)導(dǎo)高度重視成本核算工作，并把該工作列入平時(shí)議事日程來討論。

(2)理順核算機(jī)制, 優(yōu)化管理流程

為繼續(xù)解決好目前仍然存在的科室成本歸集和分配不明確、醫(yī)護(hù)績(jī)效分開核算分配標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題, 醫(yī)院進(jìn)一步完善核算體系, 細(xì)化核算單元。院級(jí)核算主要抓成本的計(jì)劃、控制、反映、監(jiān)督和分析, 按照軍地分開、醫(yī)藥分開、醫(yī)護(hù)分開的原則組織核算。此外，根據(jù)不同的工作性質(zhì)和崗位職責(zé), 把整個(gè)核算單元按照有無利潤(rùn)劃分為: 臨床醫(yī)技科室、保障部門、行政管理部門三大類。臨床醫(yī)技科室的效益通過收入核減成本后由質(zhì)量和收益來量化。在劃分核算項(xiàng)目方面，為保證高效準(zhǔn)確、操作規(guī)范，我們按照類目、亞目、細(xì)目3 個(gè)層級(jí),把所有成本項(xiàng)目進(jìn)行分類歸集，建立核算項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn), 為成本核算管理的自動(dòng)化、科學(xué)化創(chuàng)造條件。

(3)大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化等硬件設(shè)施建設(shè)

醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)要大力開發(fā)研制新型先進(jìn)軟件，使其同醫(yī)院其他系統(tǒng)，如倉(cāng)庫物流、醫(yī)院收入、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等眾多系統(tǒng)緊密銜接，達(dá)到數(shù)據(jù)接收和輸出的暢通。此外，該軟件系統(tǒng)還有具有同成本核算相匹配的獎(jiǎng)金核算等功能，有相對(duì)完善的成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、考核、控制、分析和評(píng)價(jià)等管理功能,目的是要提升成本核算中的水平和工作效率。

(4)提高在成本核算中工作人員的素質(zhì)

建立一支思想品德好，專業(yè)技術(shù)高的成本核算專業(yè)隊(duì)伍，是做好醫(yī)院的成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。因此，要選拔好成本核算專職人員，對(duì)其加強(qiáng)政治素質(zhì)的培養(yǎng)，并狠抓業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。對(duì)高、中、初職人員和新參加工作的人員分別進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)人才的交流和引進(jìn)，不斷改善人才結(jié)構(gòu)，加快醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)步伐，提高醫(yī)院的衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理水平。

任何一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在它的運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)中都離不開人力、物力和財(cái)力的技術(shù)支持和物質(zhì)保障，醫(yī)院也不例外。此外，更需要有與其相適應(yīng)、協(xié)調(diào)的管理手段和經(jīng)營(yíng)模式。作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要手段，成本核算同時(shí)也是其經(jīng)營(yíng)和管理的基本內(nèi)容之一，更是其提高醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量及管理經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)的強(qiáng)效方法。只有實(shí)施嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算，才能從根本上提升醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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