林文勇

摘要：從2005年1月1日起，包括《民間非營利組織會計制度》與《中華人民共和國民辦教育促進法》調整范圍內的民辦學校在內的民間非營利組織，將全面執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。那么以公辦高校會計制度為基礎針對民辦中小學的點進行制度改良，是民辦中小學建設適合自身發(fā)展的會計制度的現(xiàn)實選擇。

關鍵詞：民間非營利組織 民辦中小學校 會計核算

民辦中小學是我國教育改革的新產(chǎn)物，它在體制上與公辦中小學不同，但國家沒有一套適合民辦教育特點和產(chǎn)權屬性的會計制度，這使不少民辦中小學在選擇會計制度時無所適從。因此，民辦學校的會計制度選擇與執(zhí)行工作還有待于研究、探討。

一、 我國民辦中小學運用與執(zhí)行會計制度的現(xiàn)狀

近年來，我國民辦高等教育發(fā)展迅速。以湖南省為例，據(jù)不完全統(tǒng)計，2007年底江蘇有民辦中小學100所，民辦中小學在校學生16萬多人。民辦教育事業(yè)的發(fā)展，調動了社會各方面辦學的積極性，滿足了部分公民接受義務教育的需求，緩解了義務教育資源嚴重不足的矛盾，促進了經(jīng)濟和社會的發(fā)展。民辦中小學已成為我國醫(yī)院教育的重要組成部分。但是民辦中小學辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦學校有著很大的差別，以前沒有與之相適應的財務管理和會計核算制度，許多問題需要進一步探索和解決。如怎樣正確劃分舉辦者財產(chǎn)和學校財產(chǎn)，明晰產(chǎn)權關系；究竟實行怎樣的財務管理體制；民辦中小學到底實行“權責發(fā)生制”還是“收付實現(xiàn)制”等等。同時民辦中小學的財務制度究竟采用什么樣的會計制度，《民間非營利組織會計制度》及其《中華人民共和國民辦教育促進法》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當中，一些民辦學校往往以收付實現(xiàn)制為基礎的《民間非營利組織會計制度》或《事業(yè)行政單位預算會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦中小學采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦中小學在財務管理上的不科學和不規(guī)范。導致有關部門對民辦中小學的財務管理難以到位，不利于對民辦中小學資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇與執(zhí)行會計制度已經(jīng)迫在眉睫。

二、加強民辦中小學會計制度選擇與執(zhí)行的措施

1、 明確民辦中小學會計制度改革的目標

改革開放后相當長的時期，我國中小學都是公立的，辦學經(jīng)費來自國家財政撥款，會計制度的設計主要是為了滿足國家監(jiān)控的需要，強調加強預算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。隨著中小學特別是民辦中小學多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多的政府以外的投資主體與中小學發(fā)生財務關系，他們也需要了解中小學的經(jīng)營情況。因此，在設計民辦中小學會計制度時，必須考慮這些利益相關者的需求。中小學會計信息應公開披露，不僅僅是向上級管理部門匯報，也使其他投資主體獲得需要的信息，以利于提高國家、捐贈人、師生對學校的財務監(jiān)督，提高資金使用效率。

2. 明晰民辦中小學的產(chǎn)權關系

《民辦教育促進法》第35條規(guī)定：“民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學積累，享有法人財產(chǎn)權?！钡?6條規(guī)定：“民辦學校在存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占?！睋?jù)此，舉辦者投入辦學的資產(chǎn)屬舉辦者所有，國有資產(chǎn)投入部分屬國家所有，受贈資產(chǎn)屬學校所有，校產(chǎn)積累增值部分扣除應給投資者的回報其積累則歸學校所有。同時還有規(guī)定，民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按國家有關規(guī)定提取其他必需費用后，出資人可以從辦學結余中取回合理回報。所以按照法律規(guī)定也應在制度中體現(xiàn)產(chǎn)權關系，保障投資者利益。為此我們建議為核算投資者按照協(xié)議等有關規(guī)定，對學校投入的資本，充分體現(xiàn)所有者權益，應設置“實收資本”會計科目，以明確產(chǎn)權關系；為體現(xiàn)捐助辦學者名譽利益，應設置“專用基金一捐贈基金”會計科目，嚴格區(qū)分投資辦學與捐資辦學。

3、統(tǒng)一民辦中小學的會計制度

教學有教學的固有特點，民辦學校與公辦學校只是舉辦者，經(jīng)費來源不同，其辦學所遵循的規(guī)律基本是相同的。那么其會計制度在原則上應該保持一致。為此首先應以政府財政部門為民辦中小學會計制度的制訂機構。我國的國情決定了會計主管機構只能是政府財政部門，沒有必要設立兩套會計管理制度。因為客觀上民辦中小學在我國還處于起步階段，采用一套核算辦法可以協(xié)調公私兩種中小學的會計差別。其次，統(tǒng)一的會計制度有利于考慮利益相關者的需求。中小學會計信息應公開披露，不僅僅向上級主管部門匯報，也要使其他投資主體獲得需要的信息，以利于提高國家、捐贈人、師生對高校的財務監(jiān)督，提高資金使用效率。第三，民辦中小學與公辦中小學只是舉辦者經(jīng)費來源不同，其辦學所遵循的規(guī)律基本是相同的。剛剛興起的民辦中小學，在師資引進、辦學成本、教職工薪酬等方面都在向公辦高?？待R，而且民辦中小學都要面臨一系列的教學評估。民辦中小學如果各自適用不同的會計制度，又沒有較強的外部財務監(jiān)督，不利于教學管理部門的統(tǒng)一管理和橫向比較，也同樣有利于公辦高校對資產(chǎn)的核算，真實、準確地反映資產(chǎn)的凈值和損耗，也解決了公辦高校在自籌資金無法資本化階段所產(chǎn)生的利息等籌資費用的核算。同時我們認為應該可以對《民間非營利組織會計制度》及其《中華人民共和國民辦教育促進法》進行修訂，增加銷售稅金科目，折舊科目、籌資費用科目，這樣不僅有利于民辦學校執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，也同樣有利于公辦學校對資產(chǎn)的核算，真實、準確地反映資產(chǎn)的凈值和損耗，也解決了公辦學校在自籌資金無法資本化階段所產(chǎn)生的利息等籌資費用的核算。

4、 尊重民辦中小學的財務自主權

民辦中小學作為獨立的法人，在辦學過程中，依法行使相應的權利，同時承擔相應的民事責任。民辦中小學財務制度應充分尊重民辦學校的權利，制度中只是對重要的會計事項實行備案制，使民辦中小學真正成為自主辦學，自我管理，自主發(fā)展，自我約束的辦學實體，享有充分的財務自主權?！睹耖g非營利組織會計制度》還對學校財務管理體制、親屬回避制度、預算審批、備案制度、人員經(jīng)費支出控制、會計報表編報等做出具體規(guī)定。

5、 實行會計核算制度的轉變

《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎?！睓嘭煱l(fā)生制，亦稱應收應付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎。要求會計核算應當以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎，就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。民辦中小學作為自主辦學、自負盈虧的辦學實體，必須正確核算辦學成本及費用，正確地劃分本期收益與預期收益，因此，需要以“權責發(fā)生制”作為會計核算基礎。同時，引入“成本核算”概念，對民辦中小學進行成本核算，及時反映民辦中小學物化勞動和活勞動的耗費情況。允許民辦中小學計提“折舊”，使耗費的資產(chǎn)得到及時補償，使其會計核算更為科學、合理和穩(wěn)健，有利于民辦中小學的持續(xù)、健康發(fā)展。

總之，相對于政府所辦中小學而言，民辦中小學如何籌措更多辦學經(jīng)費、吸引更多捐贈投資，是至關重要的。參照中外中小學會計制度體系，建立適合我國國度的民辦中小學會計制度是刻不容緩的大事。因此，政府要盡快在相關政策方面加大對民辦中小學的支持力度，更好地指導和扶持民辦中小學健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)做出更大的貢獻。

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