鄧元秀

僅半年前，“次貸危機”不過是大洋彼岸幾家華爾街投行的流動性困境。而今，它已經(jīng)演變成一場席卷全球的金融危機，并正在向?qū)嶓w經(jīng)濟蔓延。危機之下，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)休戚與共，制造業(yè)界受到強烈影響的比例要高出整整一倍。無可否認(rèn)的是，危機還在延續(xù)，還在順著各個產(chǎn)業(yè)鏈向兩端擴散，經(jīng)濟寒流襲來之際，作為服務(wù)業(yè)的注冊會計師行業(yè)也面臨著嚴(yán)竣考驗：最主要表現(xiàn)為：

1、 傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)審計收費下降，按原有收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行已不現(xiàn)實。

2、 崗位競爭加劇，許多外企CFO面臨失業(yè)壓力，也轉(zhuǎn)行加入該行業(yè)。

3、 經(jīng)營環(huán)境惡化，導(dǎo)致企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險加大，審計風(fēng)險增加。

值此經(jīng)濟寒冬，我們注冊會計師行業(yè)該怎么樣更好地發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)督會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序的重要職責(zé)呢？我認(rèn)為，金融危機下為注冊會計師行業(yè)發(fā)展其他鑒證業(yè)務(wù)帶來了更好的機遇與挑戰(zhàn)。

到20世紀(jì)90年代，注冊會計師傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，面對激烈的行業(yè)競爭，注冊會計師的審計收入出現(xiàn)了難以增長甚至下滑的局面。邊際利潤的日益減少迫使注冊會計師不得不另辟蹊徑，拓展其業(yè)務(wù)范圍。但注冊會計師業(yè)務(wù)的縱向拓展(即提高審計的有效性)很難大幅度地增加其收益，相反還增加了審計風(fēng)險，因此注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的拓展更多地轉(zhuǎn)向了橫向，即拓展到新的業(yè)務(wù)，以開創(chuàng)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的新空間。很多會計師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，向其它鑒證性業(yè)務(wù)進軍，從而導(dǎo)致其它鑒證性業(yè)務(wù)迅速崛起，成為注冊會計師行業(yè)的“新寵”。這些業(yè)務(wù)相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而言，風(fēng)險相對較小、邊際利潤較大，也更受客戶歡迎。因此，有人將傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)稱為“夕陽業(yè)務(wù)”，而將這些新興的業(yè)務(wù)稱為“朝陽業(yè)務(wù)”。

從最近幾年看，大大小小的會計師事務(wù)所都在向管理咨詢業(yè)務(wù)大舉進軍。過去，中小會計師事務(wù)所曾認(rèn)為，只有大型的事務(wù)所才可以利用品牌優(yōu)勢提供咨詢服務(wù)，但如今的事實表明，中小事務(wù)所也可以利用各自的優(yōu)勢能力提供咨詢服務(wù)來大大提高收入水平。自20世紀(jì)70年代以來，注冊會計師咨詢服務(wù)逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)收入一直保持了強勁的增長勢頭。就美國注冊會計師行業(yè)來說，審計收入占總收入的比例已從20世紀(jì)70年代的70%下降到近年的30%，而咨詢服務(wù)收入則從不到15%躍升為40%以上。1997年的國際“六大”會計師事務(wù)所中，除永道外，其它五大即安達信、安永、德勤、畢馬威和普華的咨詢業(yè)務(wù)收入均已超過審計收入，其審計、咨詢業(yè)務(wù)收入的比重分別為31/54、38/39、40/41、40/41、37/40。1996年英國的研究機構(gòu)“Key Note”在對英國注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展進行預(yù)測時，也認(rèn)為未來幾年傳統(tǒng)的會計審計業(yè)務(wù)雖仍會保持增長（增長率為18.5%），但增長的速度將趨于緩慢，而增長速度最快的將是管理咨詢(增長率32.3%)與公司理財(增長率34.1%)等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。 而最近二年的的調(diào)查顯示，在“四大”中，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入僅占30%左右，而其他業(yè)務(wù)收入已遠遠地穩(wěn)居上分。

注冊會計師在長期提供審計服務(wù)的過程中具備了一些自身優(yōu)勢，這為注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的拓展提供了可能，因為他們接觸的跨行業(yè)的機會挺多，各種各樣的案例都有機會碰到，而在金融危機環(huán)境下，擴大“內(nèi)需”固然可以解決一部分易于轉(zhuǎn)型客戶的訂單問題，但大部分企業(yè)還是認(rèn)為在金融危機下，整個大環(huán)境一片凄迷，靠 “開源”-增加企業(yè)訂單，增加收入顯得不太現(xiàn)實，因為他們不敢再盲目投資，怕投出去的錢是“竹籃打水一場空”，“肉包子打狗有去無回”，故他們對“開源”大部分無太多積極性，抱觀望的諸多，反而更希望從 “節(jié)流”方面著手，進行治理整頓，降低固定成本。

為什么現(xiàn)階段“節(jié)流”對企業(yè)有著生死攸關(guān)是重要影響呢？金融危機下，企業(yè)盈利能力減弱，許多企業(yè)的心聲是能保本經(jīng)營，盡量接些訂單保留一定的生產(chǎn)經(jīng)營能力，以求 “寒冰”融化了再東山再起。但是，目前的整體經(jīng)營環(huán)境變化實在太大了：匯率風(fēng)險，信用風(fēng)險，原材料價格變動風(fēng)險，原先簡單地成本加成模式在如此環(huán)境下已顯得過時很蒼白無力了，可是，怎樣盡可能的做好一份內(nèi)部成本分析，再更新一份準(zhǔn)確性較高的報價給海外客戶呢？這個問題變成了很多客戶目前客戶管理層的“瓶頸”了，畢竟，經(jīng)營管理者中“專于算術(shù)”、“精于時勢”的“全人”還是不多，他們比以往任何時候更顯得脆弱，更需要被人施以援手，幫助他們分析：預(yù)計的材料成本、人工成本、匯率變動會是怎樣？政策的影響，如免抵退稅的退稅率的變動會有多大？目前這份訂單的報價，是接還是不能接？所以用他們自己的話：這個時候有單做并不是一件好事，如報價不準(zhǔn)確，企業(yè)越做越虧，如款收不回來，企業(yè)死得更快！他們更關(guān)注的是訂單大幅下滑下的生產(chǎn)能力變動，資金回籠的時效性以及可能性，沒有一套從接訂單到采購到生產(chǎn)到發(fā)貨到收款跟蹤環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控體系，企業(yè)隨時會陷入癱瘓狀態(tài)，所以，在這種時刻，他們更希望專業(yè)人士的介入，幫他們“把脈”，分析內(nèi)部問題，共渡難關(guān)！而這些，是時代附予我們注冊會計師行業(yè)的責(zé)任。

金融危機下，國際環(huán)境復(fù)雜多變，本人覺得，對大型跨國公司來說，最有震撼力的是2009 年 1 月 8 日的國稅發(fā)[2009]2 號文件中正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，此法讓我國稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、一般反避稅和受控外國公司等領(lǐng)域進行特別納稅調(diào)整構(gòu)建了法規(guī)基礎(chǔ)，但對大型跨國集團來說，面對我國政府出臺的此份切實可行的國際反避稅法，怎么及時準(zhǔn)備好同期資料，及時對內(nèi)部集團的定價基制作一次摸底，走在前面，減少不必要的稅收滯納金的損失，是需要我們注冊會計師行業(yè)的鼎力相助的。我們本土的會計師事務(wù)所，要盡快走出只有“四大”才能做到的陰影，及時應(yīng)變，爭取與“四大”站在同一起跑線上，盡量爭取到需要提供服務(wù)的客戶群，因為我相信我們本土注冊會計師絕對有自己的優(yōu)勢：我們通曉中國的各項法律，我們的服務(wù)態(tài)度更加貼心，而且，我們將會以比較合理的價格去承接，這對于金融危機下，影響最重的大型企業(yè)來說，是很具吸引力的，關(guān)鍵是看我們本土注冊會計師的應(yīng)變能力。

金融危機下，政府為幫助企業(yè)度過難關(guān)，出臺了各種各樣的優(yōu)惠政策和資金扶持措施，注冊會計師行業(yè)作為政府與企業(yè)的橋梁，在這關(guān)鍵時刻，更應(yīng)該關(guān)注管理咨詢業(yè)務(wù)，為企業(yè)第一時間送上最新的財稅政策咨詢，行業(yè)政策的變化與分析，宏觀環(huán)境的發(fā)展與應(yīng)對，以及針對行業(yè)的、地區(qū)的優(yōu)惠政策，對企業(yè)提供貼身的建議，盡量幫助企業(yè)通曉內(nèi)外行情，把握時代脈搏的跳動，讓企業(yè)增加自身的免疫能力，因為“雪中送碳”遠比“錦上添花”更能深得人心。

以上是金融危機下宏觀方面注冊會計師行業(yè)可以在非鑒證業(yè)務(wù)方面可以有所作為，微觀方面，該怎樣更有效地幫企業(yè)節(jié)流呢？我認(rèn)為我們注冊會計師行業(yè)可以做的二件事是：

1、以我們的專業(yè)水準(zhǔn)，真正幫助所服務(wù)的客戶群“量體裁衣”地內(nèi)控升級，讓其建立健全并運行有效，因為忙的時候大家都忙于低下頭來做事情，現(xiàn)在“閑時”倒可以對內(nèi)部經(jīng)營管理作一次“透視”，用心來挖掘經(jīng)營管理之中的小問題大問題，查漏補缺，對“繼往”進行檢討，以便更好的展望未來。

2、真正分析所服務(wù)的客戶群的行業(yè)特征，運營模式，為更多遭遇“寒流”襲擊的客戶提供最貼心的管理咨詢服務(wù)—最新財稅政策的提供，幫助其理解消化，對號入座地看有無可以對得上號的優(yōu)惠政策、資金扶助，最大限度的減少損失，降低運營成本，便是最好的節(jié)流方式，以及分析企業(yè)現(xiàn)階段運營中存在的誤區(qū)。

綜上分析，金融危機下，特定的經(jīng)濟環(huán)境給我們注冊會計師行業(yè)提供了特殊的機遇，我們該怎樣把握機會，以求在逆境中更好地發(fā)展，承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任呢？我覺得我們更需要增強自身素質(zhì)，分析總結(jié)，利用一切可以利用的資源虛心向企業(yè)人員學(xué)習(xí)，隨時收集、關(guān)注最新資訊，并在內(nèi)控分析方面多下功夫。

本人有過一段從企業(yè)會計到會計師事務(wù)所審計再到企業(yè)會計最后又重新回到審計崗位的職業(yè)經(jīng)歷，在此搬出來，只是想說明：不管用什么樣的途徑，我們注冊會計師行業(yè)人才都需分析、整理一套“內(nèi)部控制”的思路，此經(jīng)對我們專業(yè)人才將會受用一生，對我們的客戶也會經(jīng)久具有吸引力。記得我剛出“道”時，不知天高地厚，以為會做全盤賬，每月會出幾張會計報表便是會計人員的最高境界，考完會計師便進了會計師事務(wù)所，才發(fā)現(xiàn)面對各行各業(yè)的客戶群的咨詢，我自己太“小兒科”！連“轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)”都沒法詮釋，又怎么樣讓客戶信服啊！于是痛下決心要潛心向?qū)W再回企業(yè)去修煉，這一去去了三年多，還好，我很幸運，此次前去的是一個內(nèi)控很健全的跨國公司，讓我明白了會計不僅公意味著做賬，更重要的是跳出來看賬，信息分析，對比，尋找數(shù)據(jù)波動下的隱含信息，那便是審計的高度-每月出完報表，我們便是著手做數(shù)據(jù)分析：分部門、分個人的成本費用項目需本月實際數(shù)、本月預(yù)測數(shù)、本年實際數(shù)、本年預(yù)測數(shù)，上年同期數(shù)據(jù)的指標(biāo)分析，資產(chǎn)負(fù)債每個明細項目的分析，對現(xiàn)金需求的分析，對廢品、損耗的分析，對單位產(chǎn)品用水用電用氣的分析，數(shù)據(jù)出來后，就象電腦疾病論斷，哪個環(huán)節(jié)出了問題一目了然。問題出來，獎罰分明，因為績效工資制，誰不緊張啊！于是，各部門會自動經(jīng)常一起坐下來分析、總結(jié)、檢討，如此運作，內(nèi)控得以有效循環(huán)，健康發(fā)展，會計信息質(zhì)量自然無需質(zhì)疑！經(jīng)過這三年多的鍛煉再回會計師事務(wù)所，我發(fā)現(xiàn)，這段經(jīng)歷讓我如虎添翼，終身受用，因為我懂得了內(nèi)控設(shè)計，懂事了ERP系統(tǒng)-計算機信息在會計、審計系統(tǒng)中的運用，所以，這使得現(xiàn)階段我服務(wù)的客戶基本是有增無減，他們看重的是我的附加的增值服務(wù)-審計時通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)，給他們一份內(nèi)控的論斷，再給他們一些適當(dāng)?shù)母纳啤疤幏健?，他們自是感激！因為，發(fā)表四種意見類型的審計報告，每個注冊會計師都會，但真正能走進去，提供貼心的內(nèi)控建議，讓他們及時發(fā)現(xiàn)運營中的重大問題的，卻還不多。

在會計師事務(wù)所服務(wù)多年，我已聽到了許多駭人聽聞的內(nèi)控“失控”狀態(tài)下企業(yè)遭遇的慘劇，最近剛接觸到的，是一家內(nèi)資有限公司成立了四年，會計報表從來未經(jīng)審計，他們會計人員分工不明確，出納兼管銀行印鑒章與報稅，所以每次買支票時她便幫自己買一本，每月她會去銀行打印對賬單，但她會將真正地藏起來而自己打印一份給會計做賬，四年來提走了企業(yè)近四百萬元人民幣的現(xiàn)金，讓各股東愁云慘淡，他們總結(jié)出的是：賺再多錢都不夠填內(nèi)控“失控”的洞！以后該多多與你們專業(yè)人士溝通，從會計原理學(xué)起！

最近，我還聽說了一個由于財務(wù)與關(guān)務(wù)內(nèi)控脫節(jié)而倒致企業(yè)瀕臨倒閉的事例：2008年7月開始，出口收匯核銷要求延期核銷需在外匯局網(wǎng)站上備案，而在免抵退系統(tǒng)中退稅流程中暫不參考“單證收齊”則黃單沒收齊的信息，而該客戶財務(wù)負(fù)責(zé)免抵退及正常報稅工作，退稅款還能如期退回企業(yè)，關(guān)務(wù)負(fù)責(zé)外管局的出口收匯核銷，對延期不報備政策的后果也沒深慮，各行其是，但出口退稅政策的基本要求沒變，還是自出口之日起180日內(nèi)收回核銷款才是退稅的條件，否則要視同內(nèi)銷補稅，退回的稅款需再退庫，該企業(yè)半年來有近2000萬的出口收入，照此數(shù)據(jù)計算，內(nèi)銷需補稅金額有100多萬，退稅需退庫金額有幾十萬，本來就是一個嚴(yán)冬中搖搖欲墜的企業(yè)了，一下子去哪兒籌集如此天文數(shù)字的稅款啊，現(xiàn)在對于他們只有坐以待斃的份了，出現(xiàn)這種事，真叫人痛心?。?/p>

值得引起注意的是，管理咨詢業(yè)務(wù)的增長對審計也產(chǎn)生了直接的影響，這種影響主要表現(xiàn)在對審計獨立性的影響上。因為管理咨詢的收入高，同時受到客戶的歡迎，因此注冊會計師很是看重管理咨詢業(yè)務(wù)，有的甚至把提供審計服務(wù)僅僅當(dāng)作是爭取或維持客戶管理咨詢業(yè)務(wù)的一個工具。因此，很多人開始擔(dān)心，注冊會計師在拓展服務(wù)領(lǐng)域的同時，能否還象過去一樣保持超然獨立性，以保護投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益。美國證交會（SEC）曾于去年準(zhǔn)備出臺新的有關(guān)注冊會計師獨立性的規(guī)定，擬禁止注冊會計師在提供審計服務(wù)的同時，還對同一客戶提供管理咨詢服務(wù)。這一規(guī)定受到了美國注冊會計師協(xié)會的強烈反對，他們認(rèn)為SEC不應(yīng)采取行政手段干預(yù)注冊會計師根據(jù)市場需求進行服務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，這不僅對客戶不利，更有礙于注冊會計師行業(yè)通過開拓富有盈利潛力的領(lǐng)域以吸引和留住優(yōu)秀人才。今年年初，迫于美國注冊會計師界的壓力，SEC在最后出臺的獨立性規(guī)定修改稿中做了很大讓步，放棄了對注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┕芾碜稍儤I(yè)務(wù)的禁令，但這并不表明SEC已徹底放棄了他們的立場，從一開始他們的強硬立場看，他們目前的妥協(xié)可能只是暫時的，可能是目前尚未找到對注冊會計師下達禁令的最充分理由，或者是時機不成熟。盡管我國注冊會計師行業(yè)咨詢業(yè)務(wù)所占比重尚小，事務(wù)所的業(yè)務(wù)仍然以法定審計業(yè)務(wù)為主，而且通過近年的脫鉤改制，會計師事務(wù)所的獨立性得以較大改善，因此與西方發(fā)達國家相比，我國注冊會計師的獨立性問題似乎并不是那么引人注目。但隨著我國注冊會計師事業(yè)的迅速發(fā)展，咨詢業(yè)務(wù)也必將占有重要分量，許多國外問題很難說不會很快成為國內(nèi)的現(xiàn)實問題，因此我們也很有必要關(guān)注獨立性問題的國際動態(tài)，并加以研究。

結(jié)束語：

我認(rèn)為，金融危機對注冊會計師行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不可避免地造成了一些負(fù)面影響，但對其他鑒證業(yè)務(wù)的拓展，卻是一種前所未有的機遇，因為，企業(yè)管理層在這種時刻會更清醒地認(rèn)識內(nèi)控的重要，更清醒的意識國內(nèi)外行情、政策支持地重要，以及時效性對企業(yè)生死攸關(guān)的影響，而這些，都是我們的專長。總之，只要我們正確處理好目前面臨的挑戰(zhàn)，在提供其他鑒證業(yè)務(wù)時，不被利益所驅(qū)使，仍然恪守“獨立、客觀、公正”的執(zhí)法寶劍，則注冊會計師行業(yè)在此金融危機的環(huán)境下，能更好地發(fā)揮橋梁作用，則審計業(yè)務(wù)能夠永葆青春，而其它增值服務(wù)也能蓬勃發(fā)展。