王國華

什么是審計質(zhì)量？狹義的審計質(zhì)量是指審計結(jié)論與真實情況的吻合程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計結(jié)論與被審計事項真實情況的吻合程度及滿足需要的情況。

一、如何評價審計項目質(zhì)量的高低

如何評價審計項目的質(zhì)量？通常有四種觀點：一是結(jié)果導(dǎo)向，即注重審計的成果，以審計成果的大小來判定審計質(zhì)量的優(yōu)劣；二是程序?qū)?，即注重審計程序的?guī)范，以審計程序的規(guī)范程度來判定審計質(zhì)量的優(yōu)劣；三是結(jié)果程序的導(dǎo)向，即重視結(jié)果和程序，但結(jié)果更重于程序的導(dǎo)向；四是先程序后結(jié)果導(dǎo)向，即重視程序更重于結(jié)果的導(dǎo)向。

因為評定審計質(zhì)量的標準不同，各地如何評價審計質(zhì)量做法不一，有的注重審計檔案的規(guī)范，有的注重查出的問題特別是違紀資金的大小，有的注重報告被批轉(zhuǎn)批示的情況，有的注重查出重大案件的情況，有的地方甚至在優(yōu)秀項目評選時設(shè)置門檻，優(yōu)秀項目必須查出問題金額5 000萬元以上或1億元以上等等。

我認為審計質(zhì)量高低不等于查出違紀資金的多少，畢竟地域不同，項目不同，被審單位不同，各地發(fā)展程度和階段不同，審計的結(jié)果和成果也必然有很大差異。評判一個審計項目質(zhì)量高低主要把握兩個方面。一是審計項目必須依法依規(guī)，符合審計6號令等審計準則，程序規(guī)范，這是每一個審計項目都應(yīng)達到的基本要求，這個要求不受地域、不受發(fā)展階段的影響；二是審計結(jié)果必須符合和滿足公眾的期望，審計項目應(yīng)當抓住群眾關(guān)注的熱點、難點問題，既要揭示問題，更要促進解決問題，糾正錯誤，為當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展做出貢獻，為維護經(jīng)濟安全和經(jīng)濟秩序做出貢獻。這是審計人員應(yīng)當追求的最高目標。

二、景德鎮(zhèn)市審計機關(guān)審計質(zhì)量的狀況

近兩年來，景德鎮(zhèn)市審計局高度重視審計質(zhì)量的控制和提高，強化了三級復(fù)核制度、審計業(yè)務(wù)會制度、審計回訪制度、審計廉政反饋卡制度、重點項目跟蹤管理制度和審計綜合考評制度等六項制度，使審計質(zhì)量水平大幅度提高，沒有出現(xiàn)過復(fù)議及訴訟糾紛情況，省廳法規(guī)處對我局審計檔案檢查后給予高度評價，景德鎮(zhèn)市審計局不僅獲得全省審計系統(tǒng)依法行政先進單位，而且還在2007～2008年度全省審計項目質(zhì)量考評中，我市一個項目獲全省考評第三名、二等獎，另一個項目獲優(yōu)秀審計獎，實現(xiàn)了景德鎮(zhèn)市審計項目質(zhì)量一個大跨越。我局審計成果也不斷擴大，22篇審計報告被上級領(lǐng)導(dǎo)批示批轉(zhuǎn)，近兩年投資審計核減工程造價1.31億元，財政審計、經(jīng)責審計、專項資金審計和企業(yè)、金融審計都受到各方好評。

但總的來看，特別是與先進審計機關(guān)相比，與上級要求相比，景德鎮(zhèn)市審計機關(guān)審計質(zhì)量還存在不小的差距，還存在審計方法簡單、審計手段落后、審計處理執(zhí)行難等問題。審計機關(guān)依然面臨較大的審計風險，提高審計質(zhì)量還任重道遠。

三、抓住審計各個環(huán)節(jié)，把好“每個關(guān)口”，實施全過程審計質(zhì)量控制

一是抓住項目立項環(huán)節(jié)，把好項目立項質(zhì)量關(guān)。審計立項時要抓住重點，要圍繞發(fā)展大局和中心工作來安排項目。既要抓住地方經(jīng)濟社會發(fā)展的熱點、難點問題，抓住影響當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)鍵問題，又要兼顧一般部門單位，提高審計覆蓋面，不留下審計盲區(qū)。

二是抓住項目審前調(diào)查環(huán)節(jié)，把好審前調(diào)查關(guān)。通過細致的審前調(diào)查，找準審計的主攻方向和突破口，找準審計的重點，找準風險控制點。

三是抓住審計方案的制定和審批環(huán)節(jié)，把好審計方案關(guān)。要在審計前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定好審計方案，并經(jīng)過必要的討論和審批程序，使審計方案有針對性、重點要明確、核心要具體。

四是抓住現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)，把好現(xiàn)場審計關(guān)?，F(xiàn)場審計是審計的核心環(huán)節(jié)，堅持深究細查，既抓住重點，又不放過“蛛絲馬跡”?，F(xiàn)在許多違法違規(guī)問題具有很強的隱蔽性，從我局審過的項目來看，許多問題的發(fā)現(xiàn)，特別是一些“賬外賬”、“小金庫”的發(fā)現(xiàn)都不是從賬目中看出來的，而是從賬外的“蛛絲馬跡”追查找到的。對重點項目審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負責人應(yīng)對是否結(jié)束現(xiàn)場審計進行把關(guān)。

五是抓住審計報告的擬定和審批環(huán)節(jié)，把好審計評價關(guān)。審計報告征求意見稿是重要文件，被審單位十分重視，審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對其嚴格把關(guān)。

六是抓住審計處理、處罰環(huán)節(jié)，把好依法處理關(guān)。通過召開有法規(guī)科負責人及復(fù)核人員等參加的審計業(yè)務(wù)會，對問題準確定性，準確套用法律、法規(guī)，并做出妥善的處理、處罰。

七是抓住審計回訪和督促整改環(huán)節(jié)，把好審計整改關(guān)。發(fā)出審計報告和審計決定，并非審計項目的結(jié)束，審計組應(yīng)通過回訪，督促被審單位整改，并將整改情況、整改取得的成果一并進入審計項目檔案，審計檔案檢查評比時應(yīng)把審計整改和整改成果作為重點。

八是抓住審計成果運用環(huán)節(jié)，把好審計成果綜合運用關(guān)。要充分用好審計成果，并綜合運用，根據(jù)報告中的情況及時上報，年終還要注意對同類報告或報告中的同類問題進行綜合分析。對體制性、普遍性的問題提出對策建議，從體制上、機制上解決此類問題。

四、提高素質(zhì)，強化管理，實行全員審計質(zhì)量控制

審計機關(guān)要加強審計人員的學(xué)習培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，強化審計機關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計機關(guān)每個人的工作都構(gòu)成審計質(zhì)量，人人都要為審計質(zhì)量把關(guān)，這一點對審計業(yè)務(wù)人員都可理解，但實際上審計法規(guī)復(fù)核人員、審計監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實際也直接或間接形成審計質(zhì)量。

實施全員審計質(zhì)量控制，要抓住四個重點。

一是現(xiàn)場審計進點之日應(yīng)對被審單位銀行和現(xiàn)金存款進行盤庫，特別是基層單位，資金量大的單位和財務(wù)管理存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)單位尤其要做好此項工作。

二是現(xiàn)場審計實施中，針對現(xiàn)在財務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象越來越隱蔽和團體共同違紀違規(guī)的現(xiàn)象增多的情況，要注意從財務(wù)資料之外了解和掌握情況，發(fā)現(xiàn)“蛛絲馬跡”。

三是法規(guī)復(fù)核人員要注重審查審計組是否嚴格按審計方案進行審計？審計報告及評價對問題的描述是否與工作底稿相符？審計發(fā)現(xiàn)的問題是否全面反映了？對被審事項總體評價是否如實？審計發(fā)現(xiàn)問題的定性處理是否準確無誤等等？

四是要建立和強化審計過錯責任追究制。全國審計機關(guān)有不少案例，審計時未發(fā)現(xiàn)問題，過后被其他審計機關(guān)或?qū)徲嫿M甚至紀檢、司法機關(guān)查出問題，相應(yīng)對原審計組人員應(yīng)追究相關(guān)責任。

五、創(chuàng)新審計理念和方法，推動審計質(zhì)量的提高

（一）大力推行AO輔助審計。在我局機關(guān)全面推行計算機輔助審計和AO管理，實行審計檔案無手寫。尤其是對財務(wù)數(shù)據(jù)量很大的財政、社保、金融單位、大型企業(yè)、及自來水、醫(yī)院等收費單位，實行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)錄，計算機輔助審計可極大提高審計工作效率，減少審計過錯，提高審計質(zhì)量。

（二）積極采用“兩個測試”等新的審計方法。在審計工作中，積極采用“風險性測試”和“實質(zhì)性測試”等新的審計方法，選準、選好審計風險控制點，以提高審計工作效率，降低審計風險。

（三）大力推進績效審計。近年來，財政部門積極推進國庫集中支付、會計委派等制度后，財會方面違紀違規(guī)現(xiàn)象減少，今后應(yīng)重點對部門、單位和投資項目進行績效審計。

（四）推行送達審計、網(wǎng)絡(luò)審計和電子財務(wù)資料轉(zhuǎn)錄審計，可提高工作效率，節(jié)約審計成本，減少被審單位接待。

（作者單位：景德鎮(zhèn)市審計局）