張曉偉

摘要:會(huì)計(jì)法與稅法二者既存有大量差異又有一定的聯(lián)系,因此在實(shí)際操作中存在著會(huì)計(jì)法和稅法差異的調(diào)整與協(xié)調(diào)的問題。文章從區(qū)別和聯(lián)系兩個(gè)層面入手,旨在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)法稅法差異協(xié)調(diào)

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)核算工作最高層次的規(guī)范,由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定,它是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一部大法,對(duì)于保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的培育和健康發(fā)展,有著直接的、重大的意義?！抖惙ā穭t是調(diào)整稅收征管關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

在我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)管理體系中,會(huì)計(jì)核算和稅收征管是完全不同但相互關(guān)系極其密切的兩大管理系統(tǒng),文章從以下幾個(gè)不同的方面簡(jiǎn)單的說一下會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異及調(diào)整方法。

1. 二者在以下幾個(gè)方面的差異

1.1捐贈(zèng)

會(huì)計(jì)法規(guī)中有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定

(1)將捐贈(zèng)中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一同計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

(2)受贈(zèng):在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)接受任何形式的捐贈(zèng)均不確認(rèn)為一項(xiàng)收入,而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認(rèn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益計(jì)入“資本公積”。

現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定

捐贈(zèng):

(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈(zèng),應(yīng)視同按公允價(jià)值對(duì)外銷售進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算繳納。

(2)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng),除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外,一律不得在稅前扣除。

1.2 受贈(zèng):

(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得;

(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于納稅調(diào)整

(1)捐贈(zèng):“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng),除符稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外,一律不得在稅前扣除”。

(2)受贈(zèng):“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。

1.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

差異及調(diào)整:對(duì)于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備,企業(yè)在首次計(jì)提時(shí),應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額;在以后納稅年度中,應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2. 會(huì)計(jì)法和稅法差異的歸類

2.1 兩者性質(zhì)完全不同。是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算體系所遵循的原則是真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,其宗旨是幫助經(jīng)營(yíng)者為國(guó)家、業(yè)主(包括自然人投資者)以及潛在投資者(包括自然人)提供合規(guī)資料;稅收征管體系所遵循的是及時(shí)、足額征收經(jīng)濟(jì)實(shí)體和自然人發(fā)生的各種稅款,其宗旨是代表國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行各項(xiàng)稅收法規(guī),依法處理國(guó)家與業(yè)主、國(guó)家與自然人的利益關(guān)系

2.2 稅法收入的確認(rèn)原則和會(huì)計(jì)法有區(qū)別 。會(huì)計(jì)制度上確定的四項(xiàng)收入確定原則不能完全適用于稅法,稅法上主要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定收入,如已開出發(fā)票、貨物已發(fā)出、有合同約定分期付款的按約定的付款期等。

2.3 我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入,依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求,對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.4二者對(duì)象不同。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間的分配問題,具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,所以,相關(guān)與可靠是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此,稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不可能完全相同,必然存在差異。

3. 會(huì)計(jì)法和稅法存在差異的原因

3.1 會(huì)計(jì)核算廣泛采用謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致的差異

很多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)或修改基本上是圍繞著謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行的,以便謹(jǐn)慎地反映會(huì)計(jì)信息。隨著準(zhǔn)則的執(zhí)行,會(huì)計(jì)核算與以實(shí)際發(fā)生事項(xiàng)性質(zhì)作為基本原則的稅收征管必然產(chǎn)生一定的差異。

3.2 準(zhǔn)則通過對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則,從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異

3.3 因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額的確定是企業(yè)的收入總額減去準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額。1994年的企業(yè)所得稅制改革引入了兩個(gè)重要的概念,即“收入總額”和“納稅調(diào)整”。

4. 因?qū)Τ杀?、費(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除。

5. 差異的處理方法

關(guān)于稅法與會(huì)計(jì)差異的處理,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局都有明確的規(guī)定,中心思想是對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異,在依照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí),不應(yīng)改變會(huì)計(jì)處理和賬簿記錄,但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。即納稅人在實(shí)際處理差異時(shí),必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則:一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求,進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄;二是在履行納稅義務(wù)時(shí),必須按稅法的要求進(jìn)行,對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致的應(yīng)按照稅法的規(guī)定,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

結(jié)論:

兩者兩者間雖有差異但相互關(guān)系又極其密切,是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上,存在很多共同點(diǎn)。在很多方面,特別是在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅征收方面,稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ),進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的材料。

會(huì)計(jì)與稅法之間出現(xiàn)差異是有其內(nèi)在合理性與必然性的,必須從宏觀到微觀建立自上而下的協(xié)調(diào)機(jī)制,需要社會(huì)各層面共同努力,才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的適度協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn):

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[2] 肖建國(guó). 企業(yè)中會(huì)計(jì)法與稅法的關(guān)系[J].企業(yè)與企業(yè)家,2008年第8期