劉玉慧

摘要：企業(yè)的管理在于確保組織內(nèi)的要素在一定框架下實現(xiàn)組織的經(jīng)營目標，而控制管理就是要對組織的管理行為進行必要約束，使其在限制條件下保障組織目標的實現(xiàn)。

關鍵詞：控制管理；管理控制；控制管理架構

本文所論述的控制管理是指對企業(yè)各項管理活動在執(zhí)行過程中行為的監(jiān)督和約束。每個企業(yè)里都會有各種管理制度和管理方法，來確保組織內(nèi)的所有人員按照預定措施來實現(xiàn)企業(yè)的方針目標，在新的控制管理體系中，管理者除了制定企業(yè)的管理制度、確保企業(yè)各項政令的執(zhí)行外還必須重視各層級執(zhí)行信息的反饋、執(zhí)行過程中數(shù)據(jù)的收集、整理分析，并依此作為有效控制企業(yè)的依據(jù)，這就是控制管理過程。

1 控制管理的必要性及在企業(yè)管理中的作用

通過控制，既可檢驗各項工作是否按預定計劃進行，并檢驗計劃的正確性和合理性，又可調(diào)整行動或計劃，使兩者協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)有效運行，控制的必要性對于組織來講就是加大對組織為實現(xiàn)預定目標而進行的管理過程的管控力度。

現(xiàn)階段企業(yè)控制的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構與內(nèi)部控制整體框架四個不同的階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務控制)兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

1.1 防范企業(yè)風險

現(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中最重要的方面。風險影響著企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質或產(chǎn)業(yè)，其組織的不同層級都會遭遇風險，公司最高管理者必須密切注意各層級的風險，并加以控制，才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。

1.2 確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)

目標的設定是管理過程的-個重要部分，雖然它不是企業(yè)控制的組成要素，但卻是企業(yè)控制的要件。控制不是某個事件或某種狀況，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

1.3 節(jié)省不必要的開支

企業(yè)的控制管理可以控制企業(yè)不同層級管理者的行為，可以預防和消除濫用職權的可能性，從而防范了因可能的濫用職權增加的企業(yè)開支和采購成本。

1.4 監(jiān)督授權執(zhí)行過程

在公司日常業(yè)務處理中，按層級一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關管理人員執(zhí)行。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。因為企業(yè)的經(jīng)營過程既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務的轉移和使用。

1.5 確保會計記錄真實有效

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。在實際工作中，我們一方面要嚴格規(guī)定財務人員遵照會計制度和會計準則，另一方面我們還要通過控制公司內(nèi)各層級財務的管理，來確保財務管理的規(guī)范。

1.6 確保公司資產(chǎn)不受或少受損失

廣義的資產(chǎn)保護控制可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制。本文論述的是針對對上述環(huán)節(jié)管理人的行為進行控制管理，以達到保護企業(yè)資產(chǎn)防止資產(chǎn)流失的目的。

1.7 保障公司預算目標實現(xiàn)

預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。它的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。預算的編制不論采用自上而下或自下而上的方式，其決策權都應落在內(nèi)部管理最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系。企業(yè)要有控制制度負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。

2 建立企業(yè)控制管理架構的幾點思考

在企業(yè)里管理人員和員工都要以預期達到的目標為依據(jù)，進行自我控制，同時通過對完成目標過程的控制來完成

組織目標。因此企業(yè)設計控制管理架構，可從以下方面考慮：

2.1 完善企業(yè)的控制環(huán)境

加強和完善企業(yè)控制，首先應注意企業(yè)控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境是指企業(yè)對建立、加強或削弱企業(yè)制定的管理程序以及對其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，通過對控制體系的認識和理解，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，控制不是處罰，控制是預防，控制環(huán)境直接影響到企業(yè)各項控制制度的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.2 企業(yè)管理者的素質

管理者素質在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用。管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)控制的效率和效果。

2.3 管理者的品德

企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。操守及價值觀是構成控制環(huán)境的一個基本要素。因此，企業(yè)高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導全體員工正確的職業(yè)道德觀。

2.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化是組織逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但也可以推進企業(yè)陷入困境。

2.5 組織結構與權責分派體系

構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區(qū)域的權、責以及建立適當?shù)臏贤ㄇ篮涂刂魄馈?/p>

2.6 信息系統(tǒng)

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)還包括企業(yè)的財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)：企業(yè)的財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)提供非財務的信息，及時獲取相關信息和對信息的控制管理。

引導組織培養(yǎng)良好的行為控制習慣。企業(yè)的控制體系是確保公司指令得以實現(xiàn)的保障，旨在確保企業(yè)保證其組織的健康?？刂乒芾響撋婕罢麄€企業(yè)內(nèi)的各個環(huán)節(jié)與各種職能部門，包括諸如制定、核準、授權、調(diào)節(jié)、管制、生產(chǎn)、安全、資產(chǎn)保護等等。一般而言，控制體系包括三個要素：制度、程序和監(jiān)控。制度規(guī)定應該做什么，程序規(guī)定怎么做，監(jiān)控規(guī)定什么不能做?？刂企w系重點是要分析了解公司關鍵點，針對關鍵點行為進行控制。因此，企業(yè)在制定控制體系時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)一般關鍵控制點包括：財務、采購、銷售、生產(chǎn)、安全、授權、法律事務和監(jiān)督人等，要培育企業(yè)關鍵點人員遵循企業(yè)規(guī)范觀念。

加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)管理是一個過程，這個過程確保公司利益的實現(xiàn)。因此，要確保企業(yè)經(jīng)營成果實現(xiàn)，就必須對這一過程進行控制。在企業(yè)控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。一是內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)審機構應將自己視為公司的一種資源。其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助企業(yè)建立控制管理“軟控制”環(huán)境的營造；二是控制自我評估。目前企業(yè)控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達到控制管理的有效性。設計“控制自我評估”的目的是使員工了解哪里存在缺陷以及可能產(chǎn)生不良后

果，然后讓他們自己及時反映情況或采取行動改進這種狀況，而不是坐等公司領導來管理。

參考文獻

[1]格里約翰遜（金占明、賈秀梅譯）《公司戰(zhàn)略教程》，華夏出版社，1998年4月.

[2]張兵《管理控制》，中國工人出版社，2006年2月.

[3]虞文鈞《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，上海財經(jīng)大學出版社，2001年7月.