龐曉麗

摘要：預(yù)算是管理會計的重要內(nèi)容，就定義而言，預(yù)算是以數(shù)量化方式表述的對某一主體或項目的一個未來時期的計劃或預(yù)測，是設(shè)定目標、促進對后續(xù)業(yè)績評價的活動。預(yù)算是一種綜合性的財務(wù)計劃，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；管理

經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)收入、費用和利潤作出的預(yù)計;資本預(yù)算是對企業(yè)的資本性資產(chǎn)投資方案所進行的計劃和評價;財務(wù)預(yù)算則是在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量安排，以及一定時期內(nèi)的損益表和一定時期末的資產(chǎn)負債表的預(yù)計。相當多的國內(nèi)外企業(yè)在其發(fā)展壯大過程中實施了預(yù)算管理筆者在此對企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題作以下探討。

1 預(yù)算管理及其作用

1．1 預(yù)算促進了企業(yè)計劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。事實上，制定和執(zhí)行預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟資源和企業(yè)的發(fā)展目標保持動態(tài)平衡的過程。

1.2 預(yù)算促進了企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾。預(yù)算使企業(yè)的高層管理者全盤考慮企業(yè)整個價值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門的責任，便于各部門之間的協(xié)調(diào)，避免由于責任不清造成相互推誘的事件發(fā)生，它能調(diào)動企業(yè)各部門的積極性，促成企業(yè)長期目標的最終實現(xiàn)。

1.3 預(yù)算提供了企業(yè)績效的評價標準，便于考核，強化了內(nèi)部控制。預(yù)算是對企業(yè)計劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預(yù)算為業(yè)績評價提供了標準，便于對各部門實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預(yù)算管理對企業(yè)各部門及其員工的日常活動進行了規(guī)范，便企業(yè)的經(jīng)營活動有目標可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動隨意變化的現(xiàn)象。由此可見，開展預(yù)算管理是加強和完善內(nèi)部控制的重要工作。

2 企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展有許多益處，不少企業(yè)在實踐中推行了預(yù)算管理制度，但是，很多企業(yè)實施的效果并不好，主要原因是:

預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下摘預(yù)算管理，會重視短期活動，忽視長期目標，便短期的預(yù)算指標與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。

預(yù)算經(jīng)不起市場的檢驗。企業(yè)在預(yù)算管理過程中忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標體系難以被市場接受而且由于預(yù)算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力，這也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。

預(yù)算與企業(yè)的實踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性。很多企業(yè)以歷史指標值和過去的活動為基礎(chǔ)，確定未來的預(yù)算指標值，沒有認真地對企業(yè)的未來活動作評估，預(yù)算指標值缺乏客觀性，難以成為考核和評價員工的有效基準。

預(yù)算工作缺乏整合思想。沒有融入總預(yù)算的理念。企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標體系，沒有包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營的各個階段有機地聯(lián)系在一起，而只對成本費用或現(xiàn)金支出進行預(yù)算控制;有的企業(yè)則只有利潤預(yù)算的意識，沒有虧損預(yù)算的意識，造成對虧損心中無數(shù)的局面。

執(zhí)行預(yù)算管理過程中缺乏有效的考核與激勵措施。以預(yù)算標準考核責任單位和責任人，并以考核結(jié)果來執(zhí)行獎懲時，被考核方過多地強調(diào)了客觀因?qū)冃У牟焕绊?。故意回避了主觀方面的原因；考核方則常常參雜個人情感，便考核在“有色眼鏡”下進行，或者沒有配套的獎懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵機制，使考核流于形式。

可見，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)摘預(yù)算，無視市場環(huán)境的約束做預(yù)算，基于過去、憑空地設(shè)計預(yù)算，在沒有價值鏈分析的余件下實施預(yù)算，都將使預(yù)算管理的效果大打折扣。

3 實施預(yù)訂管理的理念

要解決預(yù)算管理中存在的問題，使預(yù)算管理工作取得預(yù)期的效果，必須樹立以下新理念。

確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。預(yù)算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。因此，企業(yè)在實施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認束進行市場調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，這樣可以使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。

確立“面向市場”的理念，便預(yù)算指標經(jīng)得起市場的檢驗。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算才能最終確定下來。可見，整個企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。而且，為了應(yīng)對市場的變化，企業(yè)制定的預(yù)算指標應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少預(yù)算過大所帶來的風(fēng)險。

確立“面向未來和基于活動分解作預(yù)算”的理念，便預(yù)算指標客觀公正，易于接受。企業(yè)的活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業(yè)未來的活動則是企業(yè)預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。以企業(yè)未來活動的預(yù)測為基礎(chǔ)，并將這些活動在各部門之間進行合理的分解，才能便企業(yè)的預(yù)算指標接近實際。保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。

確立“基于企業(yè)價值鏈分析作預(yù)算”的理念，便預(yù)算管理成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段。價值鏈是能夠創(chuàng)造和交付給顧客有價值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。如同自行車的鏈條缺少一環(huán)就變得毫無用處一樣，企業(yè)通過商品和勞務(wù)向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合，各部門應(yīng)通力合作，努力為顧客提供更多的價值，部門之間發(fā)生利益沖突時應(yīng)以顧客利益為最高準繩來協(xié)調(diào)矛盾和安排活動，這樣才能確保企業(yè)在市場中的競爭力。

確立“恰當?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點”的理念，便預(yù)算指標建立在一些未知而又合理的假定因素的基礎(chǔ)上，便于企業(yè)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開展。預(yù)算管理中最令人頭痛的問題是，預(yù)算管理者不得不面對一些不確定的因素，也不得不預(yù)定一些預(yù)算指標之間的關(guān)系。比如，在確定采購預(yù)算的現(xiàn)金支出時，必須先預(yù)定各種原材料價格的未來走向;在確定銷售費用時，一般是通過其占銷售收入的比重來決定；在確定利息費用時，又得假定未來的借款金額和利率水平?？梢姡瑳]有一些合理的假定，預(yù)算是無法制定的，預(yù)算工作也無法展開。

確立“考核與獎懲是生命線”的理念，確保預(yù)算管理落實到位。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

確立以人為本，關(guān)注道德的理念，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者、預(yù)算制度的被考核者，也是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此，預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟利益，預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問題。比如，不少部門為了小團體的利益，在制定預(yù)算時經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想，作出較為寬松的預(yù)算，這違背了預(yù)算指標應(yīng)該盡量客觀、公證、可靠的要求。缺乏道德意識的預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。另外，在執(zhí)行預(yù)算工作過程中還應(yīng)注意發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預(yù)算工作，培養(yǎng)他們主人翁的意識，不給員工造成一種強加的感覺。