許文利

管理會計在我國企業(yè)中的運用是20世紀80年代初伴隨著管理會計理論開始,有不少的企業(yè)運用了責任會計,但大部分企業(yè)會計人員缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計是以預(yù)決策會計為主,以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的會計體系。它不僅彌補了財務(wù)會計只能側(cè)重反映過去的經(jīng)濟事項而不能有效預(yù)測未來經(jīng)濟事項的這一缺陷,而且對于指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)管理實踐發(fā)揮了重要的作用。

一、企業(yè)應(yīng)用管理會計的必要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求現(xiàn)代企業(yè)必須產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學,企業(yè)應(yīng)自覺地面向市場,自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展。企業(yè)管理者既需要加強內(nèi)部管理,還要預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景,科學決策、規(guī)劃未來、調(diào)控企業(yè)日?；顒印９芾頃嬍菍鹘y(tǒng)財務(wù)會計的職能擴展開來,把側(cè)重“反映”的職能向重視“控制、預(yù)測、決策”發(fā)展。這無疑對于我國大中型國有企業(yè)而言是非常關(guān)鍵和重要的。而且,現(xiàn)在我國加入世貿(mào)組織,我國大中型企業(yè)面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。與外國企業(yè)相比,我們在資金、技術(shù)、管理等諸多方面處于不利地位。企業(yè)的經(jīng)營者、管理者只有從現(xiàn)在起放眼全球進行科學管理、合理規(guī)劃,展望新世紀大經(jīng)濟環(huán)境,把握企業(yè)的未來發(fā)展方向,適時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu),才能使企業(yè)穩(wěn)住腳,發(fā)展壯大。這些都要求企業(yè)的高級管理者通曉財務(wù)、管理會計。而且中層管理者、財會人員也要積極參與企業(yè)的規(guī)劃管理。

二、目前企業(yè)管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)企業(yè)經(jīng)營者對管理會計的認識和重視不夠

目前,我國絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者在經(jīng)營中更多地憑借自己的經(jīng)驗,而不是使用科學的管理會計的理論與方法來指導(dǎo)實踐,他們沒有看到管理會計的巨大效用。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是記賬、算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財務(wù)會計一直是會計人員工作的最重要組成部分,而管理會計屬于副業(yè),有精力和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。企業(yè)的管理層更是把管理會計作為會計工作的一部分,未將管理會計特有的職能與作用突出出來。企業(yè)的會計系統(tǒng)只是作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng),會計人員在目前仍是屬于決策支持系統(tǒng)中的參謀人員,這種狀況直接影響著管理會計作用的發(fā)揮。

(二)企業(yè)會計人員素質(zhì)較低

我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。由于會計人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時,我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

(三)企業(yè)自身應(yīng)用管理會計的環(huán)境不具備

管理會計的理論和方法與一定的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境相聯(lián)系,環(huán)境的變化必將導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)發(fā)生變化。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,國有企業(yè)處于主導(dǎo)地位,國企領(lǐng)導(dǎo)的任命是出于某種特殊的原因(如關(guān)系、資歷等),而不是憑借其能力,結(jié)果是,這些管理者可能不太愿意使用新銳的管理手段,而是堅持傳統(tǒng)以保護自己的利益和影響。我國的法律制度如投資風險保護機制、公司治理機制和會計準則都比較落后,這些缺陷不但削弱外部機制和個人對公司的制約,也減少公司采用更有效、更透明的管理和控制方法的動力。同時,中國的文化與許多西方國家有著本質(zhì)區(qū)別,這些差異可能會引起我國管理人員和職員的某種偏好,從而對管理方法的持有產(chǎn)生不同的見解。由于管理會計理論沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需的問題,企業(yè)缺乏應(yīng)用管理會計的內(nèi)在動力。

(四)知識陳舊,理論脫離實際,可操作性差

現(xiàn)在管理會計的理論研究還僅局限于對國外情況的翻譯介紹,沒有很好的結(jié)合我國實際情況,總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題,所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息,而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用,以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用的情況。此外,追求高深莫測的理論與數(shù)學模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化,使其不易掌握,可操作性差。

三、加強企業(yè)管理會計應(yīng)用的建議

(一)建立完整的管理會計理論體系

管理會計學科成熟的主要標志是具有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范實用的教材。這是應(yīng)用管理會計的前提條件。這就要求有關(guān)部門組織既有理論基礎(chǔ)又有實踐經(jīng)驗的人員組成編寫隊伍,編寫出適合于各個不同層次需要、規(guī)范實用的、易學易懂、便于操作的教材,并以此為指導(dǎo),展開理論與實踐方面的廣泛研究和探討。

(二)強化管理者的管理會計意識

要增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識,可以從以下幾個方面著手:培植價值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色,財務(wù)價值也不會遜色。當企業(yè)追求價值最大化,必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績,力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢,以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化,那么,管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會計得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

(三)提高企業(yè)管理會計人員素質(zhì)

只有建立一支高素質(zhì)的管理會計隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,才能促進管理會計的運用。在基礎(chǔ)教育方面,應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育,培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。在會計人員的后續(xù)教育方面,仍要對管理人員和會計人員進行持續(xù)有效的管理會計內(nèi)容和方法的教育,這是提高會計人員素質(zhì)的一條重要途徑。另外,在教學中可考慮從管理會計和財務(wù)會計兩方面調(diào)整企業(yè)的財務(wù)管理,使管理會計和財務(wù)會計具有較大的銜接性,使它們可互相作用、互相促進,相得益彰。

(四)加速開發(fā)管理會計軟件

加速管理會計應(yīng)用軟件的開發(fā),建立起系統(tǒng)、完整的電算化管理會計軟件系統(tǒng)。管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法,采用計算機可保證運算的準確性,可減少大量的工作量,使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。同時還可以將管理會計軟件與財務(wù)會計軟件相結(jié)合,兩者許多數(shù)據(jù)可以共享,幫助管理會計人員為企業(yè)管理者準確及時地提供預(yù)測決策方面的信息,擴大管理會計的應(yīng)用范圍。

(五)將理論與實際相結(jié)合

我們應(yīng)建立由學術(shù)界和實務(wù)界共同組成的管理會計師協(xié)會,這樣就使我國管理會計的研究具有很強的針對性,企業(yè)也能夠很快地運用新的管理會計研究成果。理論界也可以通過課題研究的形式邀請實務(wù)界的人員參與,激發(fā)他們的積極性,并將研究的成果通過他們向?qū)崉?wù)界傳遞。開展典型案例研究,總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果,將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗加以系統(tǒng)總結(jié)上升為理論,從中找出其發(fā)展的客觀規(guī)律,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行,促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,以利于管理會計的進一步發(fā)展,最終建立起具有中國特色的管理會計理論與方法體系。

(六)完善管理會計的應(yīng)用環(huán)境

任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境,那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展, 而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。因此應(yīng)加快健全金融體制、價格體制,為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境,只有當市場是健全的,市場提供的信息才及時有效,才能為管理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素,按照市場規(guī)律進行自主決策。

管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,隨著我國與國際會計準則接軌,會有更多與國際會計領(lǐng)域合作的機會,管理會計的研究與應(yīng)用必將有著極好的機遇與廣闊的發(fā)展前景。