蔡坤玲

企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計機構(gòu)和配備的專職審計人員,依據(jù)國家的法律法規(guī),按照一定的程序和方法,通過對企業(yè)各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價,確定其有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性,從而改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機制,經(jīng)常、及時的內(nèi)部監(jiān)督,才能保證企業(yè)內(nèi)部控制落到實處。通過規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度,堅持企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計,實行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運行機制,將會更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,這對企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益,具有特別重要的意義。筆者擬對企業(yè)內(nèi)部審計的作用及其規(guī)范與完善對策進行初步的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計在維護財經(jīng)紀律、保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面,都發(fā)揮著重要作用。加強企業(yè)內(nèi)部審計不是束縛企業(yè)的發(fā)展,而是對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起到了巨大的推動作用。

(一)制約作用

內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)的違法亂紀行為,維護企業(yè)的根本利益,促進企業(yè)的健康發(fā)展。1.制止違規(guī)違紀現(xiàn)象,保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況,制止違規(guī)行為,有利于企業(yè)健康發(fā)展。2.保證會計信息資料真實、正確、合法。披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為,保證會計信息資料真實、正確、合法,糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)?，F(xiàn)實中有的企業(yè)信息資料不真實,有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象,因此,有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督,查錯防弊。3.配合紀檢監(jiān)察部門,打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,發(fā)現(xiàn)問題,查明損失浪費、貪污腐化行為,及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息,采取措施,充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。

(二)防護作用

內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中,對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了保證、保障及維護作用。1.為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供保證。企業(yè)內(nèi)部審計人員要將審計關(guān)口遷移,由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫M行事前、事中、事后審計,開展風(fēng)險審計及計算機審計,揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點,提高企業(yè)管理水平。2.保障國有資產(chǎn)的安全、完整。遷移內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況,對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù),隨時隨地開展內(nèi)部審計督查,提出有效措施,經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn),確保國有資產(chǎn)保值增值,防止國有資產(chǎn)流失。3.降本增效,維護財經(jīng)紀律。當前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵是有效地開展經(jīng)濟效益審計。降低成本增加效益,維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部審計工作,通過審計工作的開展,不但節(jié)約了資金,減少了資金流失,提高了經(jīng)濟效益,而且維護了財經(jīng)紀律的嚴肅性。

(三)鑒證作用

開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和領(lǐng)導(dǎo)人離任審計,強化內(nèi)部監(jiān)督機制。實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計,有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事,遏制腐敗,促進企業(yè)廉政建設(shè),為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀律情況、履行經(jīng)濟責任情況,肯定成績,糾正不足,有利于企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

(四)促進作用

1.促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計,發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素,提出解決問題的措施,進一步挖潛降耗,增加收入。2.促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責任制審計,發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷,向有關(guān)部門反饋信息,解決履行情況和責任歸屬不清的問題。3.促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計,規(guī)范下屬實體遵章守紀,正當經(jīng)營,依法辦事,有利于調(diào)動各方面的積極性。

(五)建設(shè)性作用

它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價,針對管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。1.審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,完善內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞。2.審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益,尋找新的經(jīng)濟效益增長點,消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強企業(yè)活力和市場競爭力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范完善的對策

為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,需要進行規(guī)范和完善提高。

(一)提高對內(nèi)部審計工作的認識

企業(yè)內(nèi)部審計的工作效果如何,在很大程度上取決于企業(yè)管理當局。企業(yè)的主要負責人要提高對內(nèi)部審計工作的認識,努力為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境,樹立企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。在工作內(nèi)容上應(yīng)從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計。要堅持開展離任經(jīng)濟責任審計,評價業(yè)績界定責任,實行責任追究制度。廣大內(nèi)部審計人員也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和方式,善于提出改進工作的建議,在整個審計過程中應(yīng)努力與被審計部門的人員維持良好的人際關(guān)系,使內(nèi)部審計工作的開展得到各方面的支持。

(二)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是單位內(nèi)部對會計資料的再監(jiān)督,企業(yè)應(yīng)明確對會計資料進行內(nèi)部審計的辦法和程序,以使內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。1.要規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程,使每項工作都依據(jù)一定標準進行。如內(nèi)部審計的工作計劃、工作底稿、審計報告等規(guī)范化的文件,對其內(nèi)容和格式都應(yīng)提出規(guī)范化的要求;規(guī)范在審計實施過程中進行的資料搜集、調(diào)查、取證、分析、評價等工作,使其工作過程和結(jié)果都必須以文字和數(shù)字準確地記入規(guī)定的審計工作底稿內(nèi)等等。2.要完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。如建立對審計計劃工作、審計檔案、審計質(zhì)量和人員培訓(xùn)等方面的分項管理制度,同時使各項管理制度之間緊密聯(lián)系,互相配合,形成一個完整的審計體系,保證內(nèi)部審計工作在一個良好的環(huán)境中高效率、高質(zhì)量地進行。

(三)明確內(nèi)部審計工作范圍

1.在企業(yè)實行股份制改造和企業(yè)組織發(fā)生變更時,對企業(yè)的資產(chǎn)、負債提前進行審查,為外部審計進行資產(chǎn)評估打好基礎(chǔ)。2.在接受投入資本的過程中,審查監(jiān)督投入資本金的落實到位情況,保證股本真實可靠。3.定期進行財務(wù)收支審計,全面核對賬賬、賬表、賬實是否相符,核實資產(chǎn)負債和損益的真實性,督促糾正違紀違規(guī)和差錯混亂問題,保證企業(yè)財務(wù)活動正常有序運行。4.開展資金使用效果審計,評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性,提高資金使用的整體效益。5.對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行事前、事中、事后的審計,審查其是否侵犯企業(yè)的利益。6.有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況,并提出可行性的意見和建議,促進企業(yè)內(nèi)部管理。7.對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者進行定期考核或離任審計,評價功過是非。8.參與經(jīng)營決策,對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀等。

(四)加強審計隊伍建設(shè)

企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)域比較廣泛,要求審計人員不僅擁有財會知識,還要具有經(jīng)濟管理、工程技術(shù)、電子計算機等知識。因此,企業(yè)既要選拔政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實到審計崗位來,還要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高現(xiàn)有內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì),使企業(yè)內(nèi)部審計工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(五)內(nèi)部審計的外部化

內(nèi)部審計在一定程度上能夠約束投資者和經(jīng)營者的契約關(guān)系,幫助投資人解決信息不對稱的問題,監(jiān)督經(jīng)營者的行為。但在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中,要真正解決這個問題,還有賴于內(nèi)部審計的外部化,即一方面加強內(nèi)部審計人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)和配合;另一方面與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他機構(gòu)簽約,由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù),從而提高內(nèi)部審計的獨立性。