王海玲

摘要:隨著知識經(jīng)濟時代的到來,科學技術高速發(fā)展,經(jīng)濟全球化趨勢加快,國際間競爭日趨激烈,傳統(tǒng)的管理體制和管理會計理論體系已逐漸滯后于時代的發(fā)展,因此研究知識經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展的新動向,也就成了管理會計理論研究領域中的一項重大課題。

關鍵詞:知識經(jīng)濟 管理會計

知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟,它是以現(xiàn)代科學技術為核心建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、分配和使用之上的經(jīng)濟。與以往經(jīng)濟形態(tài)相比,知識經(jīng)濟的最大不同在于,它的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術的數(shù)量、規(guī)模和增量,而是直接依賴于知識或有效信息的積累和利用。

一、知識經(jīng)濟條件下,管理會計在會計體系中的重要性將增強

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學技術的發(fā)展,企業(yè)會計己發(fā)展成為財務會計和管理會計兩個重要領域。一般認為,管理會計不同于財務會計,在于它主要不是適應企業(yè)外部有關方面的需要,而是側重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務,它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會計職能,采用靈活多樣的方法和手段,為企業(yè)管理部門正確進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料,在現(xiàn)代化的企業(yè)管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。而這種作用,在知識經(jīng)濟時代下,顯得越發(fā)向智力經(jīng)濟階段發(fā)展;今天的世界競爭,也成為以經(jīng)濟為基礎,從然資源的競爭,推向人才智力資源的競爭。管理會計作為企業(yè)管理中決策支持的一個重要組成部分,在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天,管理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究,為企業(yè)決策支持系統(tǒng)提供財務信息系統(tǒng)所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此,我認為管理會計已經(jīng)不從原始意義上的“會計”去理解它了,它將形成一個獨特的,不同于傳統(tǒng)的,以財務信息為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著管理會計在會計體系中的作用將隨著網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化的深入發(fā)展而變得越來越重要

二、知識經(jīng)濟下管理對象的變化

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟條件下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或產(chǎn)品主要是由勞動或資本密集型的企業(yè)來完成的。管理會計對象重點放在對現(xiàn)金流動的控制上,并把反映企業(yè)現(xiàn)金流動的報表———現(xiàn)金流量表看作是最重要的會計報表。這種對現(xiàn)金流動的預測、控制與對策,具有很大的綜合性,適應了當前管理工作的需要。在知識經(jīng)濟條件下,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉向信息活動,產(chǎn)品也由勞動或資本密集型向信息技術密集型轉變;管理對象也由對實物資產(chǎn)的管理轉向對信息技術資產(chǎn)和信息技術的管理,這將對傳統(tǒng)的管理會計對象——表現(xiàn)實物資產(chǎn)的現(xiàn)金流動產(chǎn)生廣泛的影響。首先,傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流入和流出是一種稀缺資源的價值量反映,它們的“配比”結果不能準確反映出企業(yè)的盈利水平,因而以此為依據(jù)提供的信息不符合企業(yè)決策的需求。其次,以現(xiàn)金流動為對象考核企業(yè)的經(jīng)濟效益,難免有失偏頗。因為現(xiàn)金流出與流入總是存在時間上的差距,從現(xiàn)金流出到收回,間隔的時間越長,經(jīng)營過程中資金的占用量就越大,不利于提高資金的使用率,更不利于考評企業(yè)經(jīng)濟效益好壞優(yōu)劣。最后,在速度、創(chuàng)新和知識高度競爭以及技術驅動的知識環(huán)境下,限制企業(yè)增長和戰(zhàn)略成功的稀缺資源不是資本而是專業(yè)化的知識和專長,以及蘊藏在企業(yè)中的組織能力。因此,企業(yè)要獲得競爭的優(yōu)勢,必須從資源分配、管理層次的設置、決策程序和部門間關系等多個方面對原有組織模式、管理策略進行構造,以適應知識條件下會計管理的需要。

三、知識經(jīng)濟對成本管理的影響

首先由于知識管理的采用,管理會計人員在標準成本的設計上能夠同生產(chǎn)工人分享知識,得以采納的建議,使得管理會計人員同實際生產(chǎn)人員進一步加強協(xié)作,在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段加強控制,一方面它使得生產(chǎn)人員的效率進一步得到提高,同時另一方面它要求管理會計人員訂定更切合實際的成本標準,滿足更具進取性的要求。同時在改進管理會計人員的思想方面,如對現(xiàn)今的作業(yè)成本法(ABC)的推廣,知識的共享使得管理人員對各種作業(yè)成本庫及成本動因有者更為清楚的認識,這對于作業(yè)成本法的采用和推廣有著積極意義。其次傳統(tǒng)管理會計忽視了人力成本效益原則,如管理中所需各種信息的取得成本常被忽略,然而事實上,各方面的信息都要經(jīng)過各環(huán)節(jié)加工才能成為對決策者有用的信息。因而決策者應將信息獲取的人力成本代價考慮進去。同時在傳統(tǒng)管理會計條件下,對于間接費用在不同產(chǎn)品之間的分配方法不當,沒有充分認識到在企業(yè)管理與市場競爭中的重要性,使成本信息失真。

四、管理會計的研究方法將進行一次大調(diào)整

在七十年代以前,管理會計的理論研究主要屬于規(guī)范研究,由此產(chǎn)生了一系列重要的理論和概念,如多種成本概念的提出,邊際理論、增量理論、差量分析等。進入七十年代以后,特別是九十年代以來,全球經(jīng)濟一體化和信息化的浪潮一浪高過一浪,知識經(jīng)濟的到來使得知識化、信息化已成為現(xiàn)代企業(yè)集團創(chuàng)新的管理理念。這一嶄新的管理理念沖擊著傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式,由于管理會計在很大程度上與企業(yè)組織結構、管理方式、戰(zhàn)略模式等有效為密切的聯(lián)系,使得管理會計的理論研究扎根于企業(yè)管理的實踐活動,這就意味著隨著企業(yè)生存環(huán)境、經(jīng)營方式、組織結構的巨大變化,管理會計的研究方法將更多地采用實證研究方法,理論聯(lián)系實際,同時,管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗能否在實踐中得到有效的推廣和運用,在很大程度上取決于能否及時地歸納、總結、整理和推廣,以形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,這也要求管理會計的研究方法應該是實證研究與規(guī)范研究的有機結合。

經(jīng)濟網(wǎng)絡化促使管理會計本身采用的方法受到挑戰(zhàn)。當前的管理會計方法已不能適應新技術的要求。如制造費用分配,一直以來,對制造費用主要是以直接人工工時為分配標準,而隨著高新技術的比重越來越大,人工成本在產(chǎn)品成本結構中所占的比重會越來越少,因此,如果分配仍以工時為標準, 必然會使產(chǎn)品成本信息失真,企業(yè)據(jù)以做出短期經(jīng)營決策和業(yè)績評價,就可能出現(xiàn)較大的失誤。另外 因特網(wǎng)為管理會計信息系統(tǒng)提供更為完美的信息支持。隨著計算機網(wǎng)絡技術的高速發(fā)展, 因特網(wǎng)在迅速影響著社會的各個領域,一個新的基于因特網(wǎng)的網(wǎng)絡時代已經(jīng)來臨,網(wǎng)絡時代對企業(yè)的經(jīng)營和管理帶來了一場具有深遠意義的變革,同時,也深深地影響著管理會計的發(fā)展。

五、知識經(jīng)濟的知識化特征,對管理會計人員的素質提出了更高要求

知識經(jīng)濟的主要特征是經(jīng)濟發(fā)展主要依靠知識和智力的運用,因而,迎接知識經(jīng)濟,人才是關鍵。管理會計要在知識經(jīng)濟時代不斷發(fā)展,必須有一大批掌握豐富知識和先進科技的管理會計人才。一方面,知識經(jīng)濟的發(fā)展,加快了現(xiàn)代管理會計向戰(zhàn)略管理會計的轉變。這種轉變是對現(xiàn)代管理會計的一種突破,它使得管理會計人員的職能范圍從過去的僅負責收集、分析企業(yè)財務數(shù)據(jù)、向管理層提供與決策有關的財務信息拓展到能夠運用多種方法對包括財務信息在內(nèi)的各種信息進行綜合分析與評價,向管理層提供全部信息的整體分析結論和決策建議。隨著管理會計人員職能的擴展,對管理會計人員的知識結構和能力水平便提出了更高的要求。就整體素質而言,新型管理會計人員不僅應熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征,而且更要通曉經(jīng)濟領域其他各個方面的知識,并具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力,以及準確的判斷力,善于抓住機遇,從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題,是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。另一方面,在企業(yè)管理實踐中,管理會計人才素質低和人才緊缺本身就是一個嚴峻的問題,這也是過去制約著我國管理會計發(fā)展的關鍵。而知識經(jīng)濟的發(fā)展又對管理會計人才提出了更高的要求,因此,如何培養(yǎng)出一大批符合知識經(jīng)濟時代要求的高素質的管理會計人才是目前管理會計發(fā)展需要解決的首要問題。

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