摘要：為了完善會計制度，財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計要制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則。但中國在這方面不能完全照搬西方國家的做法。要根據(jù)我國的實際情況。目前，中國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成國有或公立和私立，而且還區(qū)分成納入預(yù)算管理或非企業(yè)化管理和不納入預(yù)算管理或企業(yè)化管理。文章對中國預(yù)算會計體系問題進(jìn)行了分析、提出了解決問題的辦法。

關(guān)鍵詞：會計 體系 問題 分析

0 引言

目前在中國，預(yù)算會計體系問題直接涉及政府財政部門“行政事業(yè)單位收支匯總表”的編制以及《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》的擬定和預(yù)算會計制度體系的進(jìn)一步完善，甚至直接涉及中國對整個會計體系的重新劃分。本文擬對引出國內(nèi)對中國預(yù)算會計體系問題討論的原因、主要觀點及其理由以及國外概況等進(jìn)行闡述。

1 當(dāng)前預(yù)算會計的問題

中國預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分組成。

行政單位會計與事業(yè)單位會計的分離，以及目前不少事業(yè)單位日益走向市場，在資金上與財政逐漸脫勾，實行自負(fù)盈虧，但與此同時，行政單位與財政的關(guān)系日益密切，而與其附屬單位逐漸脫勾，這一現(xiàn)實使人們有理由相信，行政單位會計與事業(yè)單位會計的差距將進(jìn)一步擴(kuò)大。與此同時，這一現(xiàn)實也已使越來越多的人對事業(yè)單位會計是否仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系產(chǎn)生了懷疑。從1998年底起，中國財政部將事業(yè)單位的會計管理工作從原來的預(yù)算司（歷來負(fù)責(zé)管理預(yù)算會計工作的政府職能部門）轉(zhuǎn)入了會計司（歷來負(fù)責(zé)管理企業(yè)會計工作的政府職能部門），與此同時，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的管理工作依然留在預(yù)算司。這一現(xiàn)實更引起了不少人對中國事業(yè)單位會計的歸屬問題作進(jìn)一步的思考。合理界定預(yù)算會計體系，首先有利于政府財政部門正確編制行政事業(yè)單位收支匯總表。行政事業(yè)單位收支匯總表反映了一級政府所屬行政事業(yè)單位的收入、支出和收支結(jié)余的匯總情況。由于目前不少事業(yè)單位面向市場開展業(yè)務(wù)活動取得的大量業(yè)務(wù)活動收支也全部并入政府財政部門編制的行政事業(yè)單位收支匯總表，這樣的收支匯總表，其意義值得懷疑。其次有利于進(jìn)一步完善預(yù)算會計制度體系。中國目前要想制定一個內(nèi)容能同時涵蓋財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》，依然存在著相當(dāng)?shù)碾y度。合理界定預(yù)算會計體系，有利于擬定《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》及其他相應(yīng)的會計制度，從而進(jìn)

一步完善中國預(yù)算會計制度體系。

2 關(guān)于會計體系的論述

目前在中國，關(guān)于如何合理界定預(yù)算會計體系存在著三種不同的觀點。

2.1 事業(yè)單位會計仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認(rèn)為，古今中外，會計歷來分成盈利性會計即企業(yè)會計和非盈利性會計即非盈利組織會計或稱預(yù)算會計兩大類，事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預(yù)算會計體系。另外，如果將事業(yè)單位會計從預(yù)算會計體系中分離出去，這會打亂中國多年來精心建立起來的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

2.2 事業(yè)單位會計不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)將越來越重要。事業(yè)單位的會計核算也將逐漸從以核算預(yù)算的執(zhí)行情況為主轉(zhuǎn)向全面核算事業(yè)單位本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為主，企業(yè)會計中的諸多一般原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、收入實現(xiàn)原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位會計將逐漸向企業(yè)會計靠攏，而不是向預(yù)算會計靠攏。

2.3 事業(yè)單位會計既不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系，也不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系，而應(yīng)成為一個相對獨立的會計體系，即企業(yè)會計、預(yù)算會計（或政府會計）、事業(yè)單位會計（或非盈利組織會計）應(yīng)成三足鼎立之勢。持這種觀點的人認(rèn)為，事業(yè)單位以其不以盈利為目的而區(qū)別于企業(yè)，又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此，事業(yè)單位會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤，是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益；與此同時，事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念，需要進(jìn)行成本核算、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè)，例如高等學(xué)校、中小學(xué)、科研院所、文化館、博物館、圖書館、醫(yī)院、廣播電臺、電視臺、體育館等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其情況的復(fù)雜性不亞于企業(yè)。

3 問題的解決方法

為進(jìn)一步完善預(yù)算會計制度體系，中國目前應(yīng)考慮制定一個內(nèi)容可以同時涵蓋財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》了。但中國在這方面不能完全照搬西方國家的做法。中國有中國自己的實際情況。目前，中國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成國有或公立和私立，而且還區(qū)分成納入預(yù)算管理或非企業(yè)化管理和不納入預(yù)算管理或企業(yè)化管理。

納入中國預(yù)算會計體系的事業(yè)單位，可以僅限于那些國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。這樣處理的原因主要是：一方面，由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位與財政脫勾，如果將其收入與支出的數(shù)據(jù)并入政府財政部門編制的行政事業(yè)單位收入支出匯總表，匯總的收入與支出數(shù)據(jù)缺乏意義。試想：如果將與財政脫勾的國有或公立事業(yè)單位的收入和支出匯入行政事業(yè)單位收支匯總表，那么，是否也有必要將國有企業(yè)的收入與支出匯入“行政企事業(yè)單位收支匯總表”？另一方面，由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會計原則更接近于企業(yè)而不是行政單位，因此，如果將私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計納入預(yù)算會計體系，那么，預(yù)算會計制度體系就難以完善。試想：中國目前是否有可能制定出一個能同時適用于企業(yè)和預(yù)算單位的“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”？

不應(yīng)該將中國事業(yè)單位會計設(shè)為是一個與企業(yè)會計、預(yù)算會計（或改稱政府會計）相并列的第三個相對獨立的會計體系。其原因主要是：一方面，在中國的事業(yè)單位中，有的為國有或公立，有的為私立，有的納入預(yù)算管理，有的不納入預(yù)算管理，各種事業(yè)單位的情況各不相同，要想將中國事業(yè)單位會計設(shè)立為一個相對獨立的會計體系幾乎不大可能。試想：如果將90%的經(jīng)費來源于政府財政的中小學(xué)，與100%的經(jīng)費來源于業(yè)務(wù)活動的劇團(tuán)、科研所、電視臺等放在一起，如何恰當(dāng)?shù)刂贫ǔ瞿茏屗鼈児餐m用的會計制度？另一方面，會計體系也不宜設(shè)立得太復(fù)雜，相互割裂不利于尋求會計的共性，總結(jié)會計發(fā)展的一般規(guī)律。

將中國預(yù)算會計體系僅局限于財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計，符合中國的實際情況。這樣來界定中國預(yù)算會計體系，不僅有利于政府財政部門編制出富有意義的“行政事業(yè)單位收支匯總表”，而且還有利于目前在中國制定出《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》及其相應(yīng)的會計制度，進(jìn)一步完善預(yù)算會計制度體系。當(dāng)然，這樣做的前提之一，就是必須明確：已全面走向市場并與財政完全脫勾的事業(yè)單位，不論其公立或國有與否，均屬于不納入預(yù)算管理或企業(yè)化管理的事業(yè)單位。