摘要：中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。本文指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：中小規(guī)模企業(yè) 內(nèi)控制度

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.1 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

1.2 對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)有片面性 內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱(chēng)，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

1.3 內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低 近年來(lái)，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專(zhuān)行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失。

1.4 內(nèi)部審計(jì)職能弱化 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。于是，各級(jí)管理部門(mén)趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。

1.5 崗位設(shè)置缺乏牽制性 人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專(zhuān)業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。

1.6 企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性 中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，搞“一言堂”，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決

2.1 用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)通過(guò)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺(jué)性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2 提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的教育，培訓(xùn)使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.3 大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和道德修養(yǎng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢于堅(jiān)持正義的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。

2.5 著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題 不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門(mén)或人員來(lái)辦理。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專(zhuān)職專(zhuān)人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。在處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門(mén)、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

2.6 加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控的重視 企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺(jué)接受監(jiān)督事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無(wú)力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺(jué)接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時(shí)發(fā)揮作用。

2.7 建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu) 企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，充分注意部門(mén)之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)職能機(jī)構(gòu)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。

2.8 結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問(wèn)題 任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.9 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制 為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

2.10 控制措施有效、到位 要以國(guó)家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性。要建立成文的方針和職務(wù)說(shuō)明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

2.11 控制標(biāo)準(zhǔn)明確 考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、技術(shù)手冊(cè)中予以規(guī)定；每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)書(shū)面成文，并把它交給負(fù)責(zé)實(shí)施的人員；具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)可以單獨(dú)制定，也可以把他們并入各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)中去。

中小企業(yè)正處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善。

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