摘要：現(xiàn)代企業(yè)健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。但有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，防礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作用的正常發(fā)揮，建立健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系就成了當(dāng)務(wù)之急。本文試以企業(yè)日?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)流程的運(yùn)行為依托，從權(quán)利制衡的角度出發(fā)，試論及如何建立完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而發(fā)揮其防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)功效。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 權(quán)利制衡 業(yè)務(wù)循環(huán)

0 引言

我國(guó)企業(yè)在改革和發(fā)展過(guò)程中面臨著越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下現(xiàn)代企業(yè)建立健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)性信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。而財(cái)務(wù)管理體系中基本的業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系工程體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡述，以及對(duì)企業(yè)日?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)流程中涉及的權(quán)利種類(lèi)的表現(xiàn)和權(quán)利制衡方式的分析，試討如何以基本的業(yè)務(wù)循環(huán)流程的運(yùn)行為依托，從權(quán)利制衡的角度出發(fā)，來(lái)建立權(quán)利制衡下的會(huì)計(jì)控制制度，發(fā)揮其防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1 簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

1.1 內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也在不斷變化和完善著。經(jīng)過(guò)多次修訂后，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署的認(rèn)可并開(kāi)始被廣泛接受。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

而本篇所指的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只涉及內(nèi)部控制制度中的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)要素。本人認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度主要有規(guī)范業(yè)務(wù)流程和防范錯(cuò)弊發(fā)生兩大功能：規(guī)范就是指通過(guò)制定業(yè)務(wù)循環(huán)的流程和明確相關(guān)部門(mén)職責(zé)，規(guī)范業(yè)務(wù)循環(huán)按照正常的方向和步驟執(zhí)行，主要涉及的措施包括授權(quán)審批、崗位分工、會(huì)計(jì)控制等。防范就是指采取完善組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的監(jiān)督和糾錯(cuò)等手段，保證已存在的制度、業(yè)務(wù)流程正常發(fā)揮作用，防止錯(cuò)弊的發(fā)生。

1.2 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容各單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制涉及的內(nèi)容不盡相同，但大致可歸納為以下幾方面一

1.2.1 以企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必須遵守的方針、政策，以及控制財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的方法、措施和程序，以保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合法性和有效性。包括預(yù)算、決算、籌資、投資、工程項(xiàng)目、擔(dān)保等以及負(fù)債和所有者權(quán)益為對(duì)象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

1.2.2 以購(gòu)貨和銷(xiāo)售等涉及單位外部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算對(duì)象，規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會(huì)計(jì)憑證制度、復(fù)式記帳方法、財(cái)產(chǎn)定期盤(pán)存、會(huì)計(jì)稽核檢查等。

1.2.3 以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對(duì)象，規(guī)定資產(chǎn)購(gòu)入、驗(yàn)收、保管、維護(hù)、領(lǐng)用等部門(mén)和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如材料驗(yàn)收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫(kù)和出庫(kù)控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。

1.2.4 機(jī)構(gòu)人員的管理制度，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及人員考勤、人員培訓(xùn)。

2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中涉及的權(quán)利種類(lèi)及制衡方式

盡管在基本的業(yè)務(wù)循環(huán)中各部門(mén)行使的職權(quán)不同，但會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中涉及的權(quán)利可概括分為：提請(qǐng)權(quán)、審批權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、記錄權(quán)、監(jiān)督權(quán)。業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的提請(qǐng)權(quán)具體表現(xiàn)為：預(yù)算草案編制、籌資方案的擬定、資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、詢價(jià)等；業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的審批權(quán)、決策權(quán)具體表現(xiàn)為預(yù)算審批、籌資合同或協(xié)議的審核、采購(gòu)合同的審核與確定供應(yīng)商等；業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的記錄權(quán)、監(jiān)督權(quán)具體表現(xiàn)為：籌資、采購(gòu)業(yè)務(wù)中相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)等。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中權(quán)利制衡方式分為橫向和縱向；橫向制衡是指平行部門(mén)間的相互監(jiān)督、制約以及部門(mén)內(nèi)的各個(gè)崗位的相互分工，主要涉及執(zhí)行權(quán)中各個(gè)崗位的分工。縱向是指上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)的審批、控制、監(jiān)督考核以及部門(mén)內(nèi)的上級(jí)對(duì)下級(jí)的指示。橫向權(quán)利制衡例如單位實(shí)施職責(zé)分離管理。職責(zé)分離要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理的設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機(jī)制，以提高企業(yè)工作效率，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。縱向是指上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)的審批、控制以及部門(mén)內(nèi)的上級(jí)對(duì)下級(jí)的指示。例如單位實(shí)施強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制。各單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。又例如崗位責(zé)任制度上級(jí)對(duì)下級(jí)的定期考核。崗位責(zé)任制度是單位在合理分工的基礎(chǔ)上按照崗位明確責(zé)任、考核責(zé)任的一種行為準(zhǔn)則。崗位責(zé)任制度的建立可使單位內(nèi)部包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有員工均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。銀行依據(jù)崗位責(zé)任制度政績(jī)、定獎(jiǎng)賞，從而增強(qiáng)員工的責(zé)任心和提高員工的工作效率。

3 建立權(quán)利制衡下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施

本人認(rèn)為建立權(quán)利制衡下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施可以從以下四方面入手：

3.1 從組織制度上保證，建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)，完善組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)建立總會(huì)計(jì)師制度，提高會(huì)計(jì)組織的獨(dú)立性，權(quán)威性；保證授權(quán)分責(zé)，明確相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)，崗位分工明確；

3.2 從制度規(guī)范上保證，分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序。要按照規(guī)范化、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎原則建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查。會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理、成本核算等必須獨(dú)立，并且嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行。

3.3 從人員配備上保證，按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，提高業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要求員工做到具備良好的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)；熟悉生產(chǎn)過(guò)程、業(yè)務(wù)過(guò)程等：符合公司規(guī)定的崗位規(guī)范要求。

3.4 建立有效的監(jiān)督反饋機(jī)制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以有效運(yùn)行的重要保障。設(shè)立地位獨(dú)立、具有監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立行使綜合性內(nèi)部監(jiān)督職能，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效性和內(nèi)部控制制度的符合性情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。