摘要：事業(yè)單位的貨幣資金是指單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其它貨幣資金。貨幣資金作為行政事業(yè)單位流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是事業(yè)發(fā)展的“血液”，貫穿于事業(yè)發(fā)展的全部過程，因此加強貨幣資金管理，建立健全貨幣資金內(nèi)部會計控制，對保護行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，以及業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn)起著非常關(guān)鍵的作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 貨幣基金 控制

1 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部會計控制存在的問題

1.1 不相容職務(wù)兼崗混崗現(xiàn)象時有發(fā)生。不相容職務(wù)崗位分離制度是內(nèi)部會計控制制度的核心內(nèi)容，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁由一人（包括出納及其他會計人員）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計人員由于受人員少、編制少等原因，盡管形式上有所分工，但由于因休假等各種原因相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實際上處于兼崗混崗狀態(tài)，這為會計人員貪污、挪用公款打開了方便之門。

1.2 授權(quán)批準(zhǔn)制度存在漏洞。授權(quán)批準(zhǔn)制度是內(nèi)部會計控制制度的重要內(nèi)容，它是指在單位內(nèi)部，各層次的管理人員和員工都必需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》(試行)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員動輒私自動用單位現(xiàn)金，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和同事竟然長期不知情，還有的單位出納迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，明知沒有執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度卻違背原則，一些會計人員犯罪行為之所以屢屢得逞，與沒有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度直接有關(guān)。

1.3 貨幣資金管理制度缺失。貨幣資金管理是單位的一項重要工作，盡管國家已經(jīng)頒布有關(guān)的辦法和條例，但在單位內(nèi)部仍需建立具體的管理制度。有的單位沒有現(xiàn)金、銀行存款管理制度，致使坐支現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”，出租、出借帳戶，銀行賬戶管理混亂，不與銀行定期進行對賬，賬實嚴(yán)重不符，支票、廢支票管理的混亂無序等問題時有發(fā)生，還有的單位銀行帳由出納核對，有的出納員偽造對帳單達到其個人貪污的目的。

1.4 缺乏相應(yīng)的支付復(fù)核制度?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》(試行)規(guī)定，對貨幣資金支付申請，應(yīng)由專人進行復(fù)核，主要復(fù)核支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，方可交由出納人員辦理支付手續(xù)。實際工作中，有些單位不履行手續(xù)，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就付款。

1.5 票據(jù)和印鑒保管上的漏洞較多。票據(jù)和印鑒的管理是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進行的保證，也是監(jiān)督和控制貨幣資金業(yè)務(wù)合理、合法的保障，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》(試行)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負責(zé)人， 還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。導(dǎo)致全部支付印章實際上由一個人掌握和使用。

1.6 控制環(huán)境存在明顯缺陷。突出表現(xiàn)在：單位管理層對財務(wù)會計管理重視不夠，財務(wù)與會計的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督)，但在實際工作中，財務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務(wù)來龍去脈，對單位業(yè)務(wù)管理活動等重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，財務(wù)人員地位低，更談不上參與單位重要事項的決策。

2 對事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的建議

2.1 增強貨幣資金內(nèi)部會計控制的意識，強化單位負責(zé)人的責(zé)任意識?！稌嫹ā泛汀秲?nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責(zé)。單位負責(zé)人要充分認識內(nèi)部會計控制尤其是貨幣資金內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強貨幣資金內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。

2.2 增強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)。會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此強化會計工作基礎(chǔ)，需要財政機關(guān)加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，重視多種形式的會計繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設(shè)，同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續(xù)教育，提高會計人員的素質(zhì)，從而保證會計工作的質(zhì)量。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財務(wù)人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

2.3 加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，建立相應(yīng)內(nèi)部審計工作制度。保證單位內(nèi)部審計機構(gòu)一定的獨立性，授予內(nèi)部審計機構(gòu)適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其審計職責(zé)的履行，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)追查異常情況的權(quán)利和提出處理處罰建議的權(quán)利。定期不定期對貨幣資金等業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查并進行相關(guān)處理。

2.4 建立貨幣資金崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，無論行政事業(yè)單位財務(wù)人員多么少，但出納員一定不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

2.5 對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的授權(quán)，具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。此外，事業(yè)單位對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

2.6 加強對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查。對有關(guān)憑證的稽核和審查，要引起高度注意。對貨幣資金業(yè)務(wù)審核，應(yīng)注意原始憑證稽核。對外來原始憑證應(yīng)審核是否符合國家票證管理要求，有無稅務(wù)監(jiān)制章、財政監(jiān)制章和單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確，凡金額有誤的，要退回到出票單位重新開具；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領(lǐng)等現(xiàn)象；審查現(xiàn)金開支是否符合財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律，凡違法開支，要拒絕辦理。

2.7 加強資金預(yù)算控制。編制資金預(yù)算控制旨在對單位一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排，資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到單位貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，事關(guān)事業(yè)的發(fā)展。因此，要加強貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。一是編制資金預(yù)算控制，旨在對單位一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。要加強貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。二是貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離。貨幣資金預(yù)算編制完畢，財務(wù)負責(zé)人應(yīng)認真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，定期比較實際收支與預(yù)算的差異，對重大差異仔細分析。財務(wù)負責(zé)人可采取必要措施來調(diào)查實際收支結(jié)果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預(yù)算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。

2.8 實行內(nèi)部稽核制度。各單位應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核制度，明確相關(guān)機構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，看是否存在不相容職務(wù)混崗兼崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章票據(jù)的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。

總之，貨幣資金的控制是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責(zé)任心，維護財經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為以及事后審計工作具有重要意義。